Вопрос: Согласно НК РФ НДС распределяется пропорционально выручке по отгрузке. Можно ли распределять расходы по отгрузке для исчисления налога на прибыль по кассовому методу? Организация занимается как деятельностью, переведенной на ЕНВД, так и деятельностью, облагаемой налогами в общеустановленном порядке. Если распределять общехозяйственные расходы исходя из пропорции по оплаченной выручке, "теряется" часть расходов, относящихся к деятельности, облагаемой налогом на прибыль (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 51, декабрь 2003 г.)

Согласно ст.170 НК РФ НДС распределяется пропорционально выручке по отгрузке. Можно ли распределять расходы по отгрузке для исчисления налога на прибыль по кассовому методу?

Наша организация занимается как деятельностью, переведенной на ЕНВД, так и деятельностью, облагаемой налогами в общеустановленном порядке. Причем доходы от облагаемой в общеустановленном порядке деятельности поступают нерегулярно, а расходы (в частности, зарплата ИТР) носят постоянный характер. В связи с этим, если распределять общехозяйственные расходы исходя из пропорции по оплаченной выручке, "теряется" часть расходов, относящихся к деятельности, облагаемой налогом на прибыль.

Действительно, организациями, осуществляющими деятельность, облагаемую и необлагаемую ЕНВД, сумма НДС между этими видами деятельности распределяется пропорционально стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения (облагаются этим налогом), в стоимости всех отгруженных товаров (работ, услуг) (п.4 ст.170 НК РФ).

Однако согласно подп.1 п.3 ст.273 НК РФ при налогообложении прибыли организаций, учитывающих доходы и расходы кассовым методом, материальные затраты, в том числе на оплату труда, учитываются в момент погашения задолженности путем перечисления денежных средств с расчетного счета (выдачи из кассы) организации либо иным путем.

В связи с тем что доходная часть налоговой базы по налогу на прибыль формируется такими организациями из фактических поступлений денежных средств и иного имущества, расходная часть этой же базы не может определяться иным методом.

Поэтому организации, осуществляющие деятельность, облагаемую ЕНВД, и деятельность, облагаемую в общеустановленном порядке, обязаны распределять расходы между этими видами деятельности пропорционально фактически полученным доходам от реализации.

Ю. Подпорин,

ведущий эксперт "БП"

1 декабря 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 51, декабрь 2003 г.