Переоценка оборотных средств (В. Клевцова, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 1, январь 2004 г.)

Переоценка оборотных средств

Резервы под снижение стоимости материалов

Суммы дооценки и уценки оборотных активов рассматриваются в качестве прочих финансовых результатов и включаются в состав операционных доходов и расходов.

Результаты переоценки отражаются записями по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 91-1 "Прочие доходы" (при дооценке) или по дебету счета 91-2 "Прочие расходы" и кредиту счета 10 "Материалы" - при уценке. Аналогичный принцип может быть использован при переоценке остатков незавершенного производства, запасов готовой продукции и пр.

Для учета снижения стоимости материалов используют счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". Этот счет предназначен для уточнения стоимости материальных ценностей.

Обычно перед составлением бухгалтерского баланса себестоимость заготовления (приобретения) материалов сопоставляют с их текущей рыночной стоимостью, т.е. стоимостью возможной продажи. Такое сопоставление проводят по испорченному сырью и материалам, по морально устаревшим запасам или при устойчивом снижении рыночных цен.

Если фактическая себестоимость оказывается ниже текущей рыночной, в качестве балансовой стоимости принимается фактическая себестоимость. Если же текущая цена выше текущей рыночной, то материалы в балансе отражают по текущей рыночной стоимости, а в отчете о прибылях и убытках признают убыток от снижения стоимости запасов. Тем самым в соответствии с требованием осмотрительности в отчетном периоде организация не допускает завышения стоимости активов, а, кроме того, страхуется от необходимости признания в будущем убытков, которые относятся к нынешнему периоду.

Признание стоимости возможной реализации в качестве балансовой стоимости материалов не меняет их стоимости в бухгалтерском балансе, поскольку на суммы снижения стоимости материалов образуются резервы за счет прибыли отчетного года. Операции с переходящими остатками материальных ценностей в следующем периоде записывают без учета снижения их стоимости в балансе.

В учете на сумму создаваемых резервов под снижение стоимости материалов делают запись по дебету счета 91-2 и кредиту счета 14. В начале следующего отчетного периода восстанавливают стоимость переходящих запасов материальных ценностей методом обратной записи.

Закрытие счета 14 означает, что все материальные ценности будут израсходованы в течение следующего отчетного периода.

Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги

Для учета резерва под обесценение вложений в ценные бумаги используется счет 59. С одной стороны, он предназначен для формирования балансовой стоимости ценных бумаг в размере их учетной стоимости. С другой стороны, этот резерв обеспечивает покрытие возможного убытка в связи с падением курса имеющихся ценных бумаг на фондовом рынке в новом году.

Резерв создают по каждому виду ценных бумаг на разницу между учетной и рыночной их стоимостью при условии, что на момент отчета рыночная стоимость ниже учетной стоимости. Резерв создают записью по дебету счета 91-2 и кредиту счета 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги". Аналитический учет ведут также по каждому резерву. Такие записи не уменьшают учетную стоимость ценных бумаг на счете 58 "Финансовые вложения". Если в течение года рыночная стоимость ценных бумаг повысилась сверх учетной стоимости, то сумма резерва уточняется вплоть до полного его списания по дебету счета 59 и кредиту счета 91-1. Такую же запись делают при выбытии ценных бумаг. Перед составлением бухгалтерского баланса отчетного года любые неиспользованные суммы резервов списывают на финансовый результат отчетного года. Тем самым восстанавливается сумма прибыли, использованная в прошлом году на создание резерва.

Резервы по сомнительным долгам

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций информация о резервах по сомнительным долгам отражается на счете 63. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в установленные договором сроки и не обеспечена соответствующими гарантиями.

На основании результатов инвентаризации расчетов с дебиторами выявляются организации и лица, за которыми числится сомнительная задолженность, и по каждому из таких должников в зависимости от их финансового состояния создается резерв. На суммы создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91-2 и кредиту счета 63 "Резервы по сомнительным долгам". Списание невостребованной дебиторской задолженности сопровождают записью по дебету счета 63 и кредиту счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Неиспользованные суммы резерва в следующем отчетном периоде присоединяют к финансовому результату и отражают по дебету счета 63 и кредиту счета 91-1.

Учет целевого финансирования

Целевое финансирование представляет собой выделение средств на осуществление мероприятий целевого назначения. Эти средства могут поступать от других организаций и лиц, из бюджета и пр.

Поступление таких средств отражается записью по дебету счетов 51 "Расчетные счета", 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счета 86 "Целевое финансирование". При списании фактических затрат согласно смете и в пределах источника финансирования производится запись:

Дебет 86 "Целевое финансирование", Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 96 "Резервы предстоящих расходов", 10 "Материалы", 02 "Амортизация основных средств" и др.

При использовании средств целевого финансирования на оплату счетов поставщиков и подрядчиков делают записи:

Дебет 10 "Материалы", Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", Кредит 86 "Целевое финансирование".

За счет такого финансирования может осуществляться поставка удобрений, химикатов, медикаментов (Дебет 10 "Материалы", Кредит 86 "Целевое финансирование").

После проведения соответствующих мероприятий полученные материальные средства списывают за счет источника финансирования (Дебет 86 "Целевое финансирование", Кредит 10 "Материалы").

Сельскохозяйственные организации получают дотации и компенсации из бюджета на приобретение племенного скота, семян высоких репродукций, топлива, запасных частей, строительных материалов и пр. Получение таких средств отражают записями по дебету счетов 51 "Расчетные счета", 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счета 86 "Целевое финансирование". В конце года эти средства обычно списывают как внереализационные доходы (Дебет 86 "Целевое финансирование", Кредит 91-1 "Прочие доходы").

При получении организацией средств целевого финансирования и использовании таких средств на производственные цели (допустим, для приобретения производственных запасов, продуктивного скота и пр.) средства целевого финансирования списывают на счет доходов будущих периодов (Дебет 86 "Целевое финансирование", Кредит 98 "Доходы будущих периодов").

По мере использования приобретенных материальных ценностей (Дебет 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы" и др., Кредит 10 "Материалы") соответствующие суммы списываются на счета прочих доходов (Дебет 98 "Доходы будущих периодов", Кредит 91-1 "Прочие доходы").

Целевое финансирование может использоваться для инвестиций. Расходы организации на осуществление инвестиционных проектов списывают в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с кредита счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 96 "Резервы предстоящих расходов", 10 "Материалы" и др.

При принятии к бухгалтерскому учету готовых объектов делают запись:

Дебет 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы".

На сумму произведенных инвестиций увеличивают добавочный капитал (Дебет 86 "Целевое финансирование", Кредит 83 "Добавочный капитал").

Синтетический учет по счету 86 ведут в журнале-ордере 12-АПК, аналитический учет - в ведомости аналитического учета 70-АПК. Ведомость открывают на год с вкладными листами.

В. Клевцова,

Новосибирский государственный аграрный университет

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 1, январь 2004 г.