Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, занимается розничной торговлей (объект налогообложения - доходы). При оплате кредитными картами на расчетный счет организации поступает сумма за вычетом удержанной за услуги банка комиссии. Что считать в данном случае доходом: сумму, полученную на расчетный счет (за вычетом комиссии), или всю стоимость реализованного товара (с учетом комиссии банка)? ("Российский налоговый курьер", N 23, декабрь 2003 г.)

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, занимается розничной торговлей (объект налогообложения - доходы). При оплате кредитными картами на расчетный счет организации поступает сумма за вычетом удержанной за услуги банка комиссии. Что считать в данном случае доходом: сумму, полученную на расчетный счет (за вычетом комиссии), или всю стоимость реализованного товара (с учетом комиссии банка)?

Статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) определено, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают, в частности, доходы от реализации товаров (работ, услуг), определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Таким образом, независимо от формы оплаты (наличными денежными средствами, посредством кредитных карт или безналичной формой оплаты) доходом организации от реализации товаров покупателям является вся стоимость реализованного товара.

При этом датой получения доходов согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Учитывая безналичный характер расчетов, производимых при оплате услуг с использованием кредитных карт, датой получения доходов следует считать дату поступления на расчетный счет организации средств, списанных со счетов физических лиц, производивших расчеты с использованием кредитных карт. Основанием для учета поступивших на расчетный счет организации указанных денежных средств является выписка банка.

Кроме того, удержание банком комиссии за оказанные услуги по зачислению на расчетный счет организации денежных средств, списанных со счетов физических лиц при оплате ими товаров с использованием кредитных карт, производится после зачисления указанных средств на расчетный счет организации. Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями в соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, включаются в расходы, уменьшающие полученные доходы организации, выбравшей в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом согласно пункту 2 статьи 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Основанием для учета данных расходов также служит выписка банка.

Однако организацией в качестве объекта налогообложения выбраны доходы. Следовательно, по определению данная организация не вправе уменьшать полученные доходы на какие-либо расходы.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 21-09/35908 от 03.07.2003, подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга А.Г. Луканиной

1 декабря 2003 г.

"Российский налоговый курьер", N 23, декабрь 2003 г.