Учет расходов, подлежащих нормированию при применении упрощенной системы налогообложения (Ю.Н. Самохвалова, "Консультант бухгалтера", N 11, ноябрь 2003 г.)

Учет расходов, подлежащих нормированию при применении упрощенной системы налогообложения

Пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ установлен исчерпывающий перечень расходов, которые могут быть отнесены на уменьшение доходов при определении объекта налогообложения. Следовательно, расходы, не вошедшие в указанный перечень, при определении налоговой базы по единому налогу не учитываются. Кроме того, не учитываются для целей налогообложения и некоторые из поименованных в указанном перечне расходов в части, превышающей установленные пределы.

На необходимость нормирования для целей налогообложения одних видов расходов прямо указано в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, требование о нормировании других содержится в статьях главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, положения которых следует учитывать при определении объекта налогообложения по единому налогу на основании пункта 2 статьи 346.16 НК РФ.

Итак, в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 346.16 НК РФ нормированию подлежат следующие виды расходов:

расходы на добровольное страхование работников. Данный вид расходов прямо не поименован в перечне, установленном пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ. Однако в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 и пунктом 2 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на расходы на оплату труда, принимаемые применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 255 НК РФ. А в соответствии с пунктом 16 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ относятся и суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования работников. Более подробно о порядке принятия для целей налогообложения указанного вида расходов читайте в предыдущем номере журнала. Здесь отметим лишь, что лимит расходов, принимаемых для целей налогообложения, установлен для каждого вида договора добровольного страхования;

проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов) (подпункт 9 пункта 1 статьи 346.16). В соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 НК РФ указанные расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 269 "Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам". Согласно пункту 1 статьи 269 НК РФ предельная величина процентов по долговым обязательствам, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центробанка РФ, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

При наличии у организации сопоставимых по условиям кредитов и займов, т.е. кредитов и займов, выданных в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения, организация может признать расходом всю сумму начисленных процентов при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.

При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях;

расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов. В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ и на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 264 НК РФ такие расходы принимаются для целей определения объекта налогообложения по единому налогу в пределах норм, установленных постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией". Указанным постановлением установлены следующие нормы расходов:

- легковые автомобили с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно - 1 200 руб. в месяц;

- легковые автомобили с рабочим объемом двигателя свыше 2000 куб. см -1 500 руб. в месяц;

- мотоциклы - 600 руб. в месяц;

расходы на выплату суточных и полевого довольствия. В соответствии с подпунктом 13 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ и на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ указанные расходы принимаются в пределах норм, утвержденных постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией".

Данным постановлением утверждены следующие нормы расходов:

- суточные за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации - 100 руб.;

- ежедневное полевое довольствие, выплачиваемое работникам геологоразведочных и топографо-геодезических организаций, выполняющим геологоразведочные и топографо-геодезические работы на территории Российской Федерации, работникам лесоустроительных организаций, а также работникам старательских артелей и других коммерческих организаций, занятым на разработке россыпных и небольших рудных месторождений драгоценных металлов и драгоценных камней со сроком отработки до 7 лет, эксплуатируемых в полевых условиях:

- за работу на объектах полевых работ, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в Хабаровском и Приморском краях и Амурской области, - 200 руб.;

- за работу на объектах полевых работ, расположенных в других районах, - в размере 150 руб.;

- за работу на базах геологоразведочных организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в Хабаровском и Приморском краях и Амурской области, - в размере 75 руб.;

- за работу на базах геологоразведочных организаций, расположенных в других районах, - в размере 50 руб.

Размер суточных за каждый день нахождения в заграничной командировке установлен в приложении к указанному постановлению Правительства РФ для каждой страны;

рекламные расходы (подпункт 20 пункта 1 статьи 346.16). На основании пункта 2 статьи 346.16 НК РФ рекламные расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль статьей 264 НК РФ. В соответствии с пунктом 4 статьи 264 НК РФ расходы на рекламу признаются для целей налогообложения в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ. При этом не подлежат нормированию и учитываются для целей налогообложения в фактически произведенных размерах:

- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы, подлежащие нормированию, отражаются в Книге учета доходов и расходов (утверждена приказом МНС РФ от 28 октября 2002 г. N БГ-3-22/606) следующим образом:

- в графе 6 "Расходы - всего" - в фактически произведенных размерах;

- в графе 7 "в т.ч. расходы, учитываемые при расчете единого налога" - в пределах установленных норм.

Ю.Н. Самохвалова

"Консультант бухгалтера", N 11, ноябрь 2003 г.