Основные правила добровольного перехода с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения
Организация, применяющая в 2003 году упрощенную систему налогообложения, вправе добровольно отказаться от ее применения и перейти на общий режим налогообложения. В соответствии с пунктами 3 и 6 статьи 346.13 НК РФ такой переход может быть осуществлен только с нового календарного года.
Организация, решившая вернуться к общему режиму налогообложения, должна уведомить о своем решении налоговый орган не позднее 15 января года, в котором она предполагает перейти на общий режим налогообложения. Форма Уведомления об отказе от применения упрощенной системы налогообложения утверждена приказом МНС РФ от 19 сентября 2002 г. N ВГ-3-22/495 "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения".
Пример 1. В ноябре 2003 года организация, проанализировав показатели своей деятельности за 9 месяцев 2003 года, приняла решение о возврате на общий режим налогообложения. (При этом условия применения упрощенной системы налогообложения организацией не нарушены: объем выручки не превышает 15 млн. руб., остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн. руб.).
Переход на общий режим налогообложения может быть осуществлен организацией только с 1 января 2004 года. Не позднее 15 января 2004 года организация должна направить в налоговый орган соответствующее уведомление.
Правила перехода на общий режим налогообложения установлены статьей 346.25 НК РФ.
В соответствии с пунктом 2 указанной статьи организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения с использованием метода начислений выполняют следующие правила:
1) не включают в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на общий режим налогообложения, если по правилам налогового учета указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения;
2) расходы, осуществленные налогоплательщиком в период после перехода на общий режим налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления независимо от даты оплаты таких расходов.
Согласно пункту 3 статьи 346.25 НК РФ при переходе на общий режим налогообложения в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость основных средств, определяемая исходя из их первоначальной стоимости за вычетом сумм амортизации, исчисленной за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ. При этом суммы расходов на приобретение основных средств, принятых при исчислении налоговой базы за этот период в соответствии с главой 26.2 НК РФ, если они превысили суммы амортизации, исчисленные в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса, не уменьшают остаточную стоимость основных средств на дату перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения, а полученная разница признается доходом при переходе на общий режим налогообложения.
Пример 2. По состоянию на 1 января 2003 года на балансе организации числился объект основных средств первоначальная стоимость которого - 30 000 руб., срок полезного использования - 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений для целей бухгалтерского и налогового учета - 20 процентов. Остаточная стоимость объекта на 1 января 2003 года - 28 000 руб.
На основании подпункта 2 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ в течение 2003 года по такому объекту основных средств в расходы было включено 14 000 руб. (50 процентов остаточной стоимости объекта по состоянию на 1 января 2003 года).
По правилам главы 25 НК РФ сумма амортизации, начисленная по объекту за год, составляет 6 000 руб. (30 000 руб. х 20%).
Таким образом, в налоговом учете на дату перехода на общий режим налогообложения отражается остаточная стоимость объек
