Вопрос: Учитываются ли для целей налогообложения прибыли суммы компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые работникам в соответствии со статьей 126 ТК РФ за период до вступления в силу Трудового кодекса РФ (например, в 2003 году выплата компенсации за период 1999-2001 г.г.)? ("Консультант бухгалтера", N 11, ноябрь 2003 г.)

Учитываются ли для целей налогообложения прибыли суммы компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые работникам в соответствии со статьей 126 ТК РФ за период до вступления в силу Трудового кодекса РФ (например, в 2003 году выплата компенсации за период 1999-2001 г.г.)?

В соответствии со статьей 255 главы 25 части второй НК РФ в составе расходов на оплату труда для целей налогообложения учитываются суммы выплачиваемых в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации денежных компенсаций за неиспользованный отпуск (пункт 8 статьи 255 НК РФ).

Таким образом, для отнесения расходов на выплату компенсации на затраты производства достаточно того факта, что компенсация начислена и выплачена в соответствии с положениями трудового законодательства Российской Федерации.

Статьями 126 и 127 ТК РФ предусмотрены два случая выплаты компенсации:

1) в виде денежной компенсации оплачивается часть отпуска, превышающая 28 календарных дней (статья 126 ТК РФ).

При этом следует учитывать, что не допускается замена отпуска денежной компенсацией беременным женщинам и работникам в возрасте до 18 лет, а также работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда;

2) при увольнении работника, не использовавшего своего права на отпуск (статья 127 ТК РФ).

При этом компенсируются все неиспользованные отпуска, как за текущий, так и за прошлые года.

Таким образом, если речь ведется о выплате компенсации за неиспользованные отпуска при увольнении работника, то вопрос решается однозначно - все суммы выплачиваемой компенсации (включая суммы компенсации за прошлые года) подлежат принятию в целях налогообложения по налогу на прибыль.

Если работник не увольняется, то речь может вестись только о применении положений статьи 126 ТК РФ о замене компенсацией части отпуска, превышающей 28 календарных дней.

При решении данного вопроса организации вправе воспользоваться положениями письма Минтруда России от 25 апреля 2002 года N 966-10, согласно которому возможны два пути реализации положений статьи 126 ТК РФ в части компенсации отпусков прошлых лет.

Согласно первому, возможна выплата денежной компенсации за все дни неиспользованных отпусков, то есть при соединении нескольких отпусков (в частности, за прошлые года) компенсация может быть выплачена за все количество дней, превышающих основной отпуск продолжительностью 28 календарных дней.

Если, например, работник не использовал отпуска за 1999-2001 годы, и в 2003 году вместе с отпуском за текущий год ему предоставляется отпуск продолжительностью 112 календарных дней (28 календарных дней за 2003 год + 84 календарных дня (28 календарных дней х 3 года) за прошлые года). Денежная компенсация может быть выплачена за 84 календарных дня (112 дней - 28 дней).

Согласно второму варианту замене денежной компенсацией подлежит только та часть каждого из неиспользованных отпусков, которая превышает 28 календарных дней.

Если, например, работник пользуется правом на ежегодный отпуск в 34 календарных дня (основной отпуск в 28 календарных дней + дополнительный отпуск в 6 календарных дней) и он не использовал отпуска за текущий 2003 год и прошлые 1999-2001 годы, то компенсации могут подлежать 24 календарных дня ((34 календарных дня - 28 календарных дня) х 4 года).

Решение, каким вариантом воспользоваться, стороны вправе принять самостоятельно.

Зависеть данное решение может от таких факторов, как необходимость нахождения работника на рабочем месте, срочность работ и т.п. Однако следует учитывать, что замена отпуска денежной компенсацией является правом, а не обязанностью работодателя.

Что же касается правового вопроса, может ли компенсация за прошлые (1999-2001 годы) годы выплачиваться по правилам нового Трудового кодекса РФ, вступившего в силу с 1 февраля 2002 года, то необходимо обратиться к статье 424 ТК РФ.

Если какие-либо правоотношения возникли до 1 февраля 2002 года, то положения Трудового кодекса применяются к тем правам и обязанностям, которые возникнут после указанной даты.

Если обязанность работодателя по выплате компенсации и права работника на ее получение (в том числе за прошлые года) возникнут в 2003 году, то компенсация может выплачиваться по правилам нового Трудового кодекса РФ.

Исходя из вышеизложенного, трудовое законодательства допускает возможность выплаты компенсации за неиспользованные отпуска прошлых лет, а потому в целях налогообложения по налогу на прибыль данные расходы могут быть приняты в уменьшение налоговой базы. При этом стороны вправе выбрать один из двух возможных вариантов расчета компенсации, которые определены в письме Минтруда России от 25 апреля 2002 года N 966-10.

1 ноября 2003 г.

"Консультант бухгалтера", N 11, ноябрь 2003 г.