Вопрос: В сельскохозяйственном производственном кооперативе произошла частичная гибель посевов (20 процентов от общей площади посевов озимой пшеницы). Возникает ли в этом случае объект обложения НДС? ("Консультант бухгалтера", N 11, ноябрь 2003 г.)

В сельскохозяйственном производственном кооперативе произошла частичная гибель посевов (20 процентов от общей площади посевов озимой пшеницы).

Возникает ли в этом случае объект обложения НДС?

Не совсем понятны причины, в связи с которыми подобный вопрос мог возникнуть.

Исчерпывающий перечень операций, с выполнением которых возникает объект налогообложения по НДС, приведен в статье 146 НК РФ (реализация продукции, работ или услуг, передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Ни под одно из перечисленных оснований изложенная ситуация не подпадает. Как правило, гибель посевов сельскохозяйственных культур в крупных размерах связана с возникновением обстоятельств непреодолимой силы или чрезвычайных обстоятельств. В данном случае такими обстоятельствами могут быть поздние заморозки или отсутствие необходимого количества осадков в конце весны и начале лета.

В бухгалтерском учете подобные потери списываются проводкой:

дебет счета 99 "Прибыли и убытки" кредит счета 20 "Основное производство" - на сумму стоимости действительного ущерба.

В налоговом учете указанные расходы учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В то же время следует иметь в виду, что суммы НДС, принятые к вычету или возмещению (по стоимости использованных материально-производственных запасов, включая семенной материал, и стоимости оплаченных работ и услуг сторонних организаций), должны быть восстановлены в учете и уплачены в бюджет. Это обусловлено тем, что подобные расходы не участвуют в формировании себестоимости сельскохозяйственной продукции и, следовательно, не учитываются для целей налогообложения налогом на прибыль в составе материальных расходов. На сумму восстановленного НДС уменьшается размер финансовых результатов организации.

В бухгалтерском учете перечисленные операции отражаются следующими проводками:

дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам"" (сторно) - на сумму восстановленного НДС;

дебет счета 99 кредит счета 19 - на сумму НДС, списанную на увеличение убытка от стихийных бедствий или иных чрезвычайных обстоятельств.

1 ноября 2003 г.

"Консультант бухгалтера", N 11, ноябрь 2003 г.