Вопрос: Организация оказывает услуги организациям строительными машинами и механизмами. У организации имеется автостоянка и мастерская по техобслуживанию автотранспорта, услуги которых переведены на уплату ЕНВД. В целях налогообложения затраты на содержаниеадминистративно управленческого персонала должны распределяться между обычной системой налогообложения и деятельностью, подпадающей под уплату ЕНВД, пропорционально выручки. Однако как в этом случае должен начисляться ЕНВД, а также выплачиваться пособие по временной нетрудоспособности в пользу работников из числа административно управленческого персонала? ("Консультант бухгалтера", N 11, ноябрь 2003 г.)

Организация оказывает услуги организациям строительными машинами и механизмами. Кроме этого, у организации имеется автостоянка и мастерская по техобслуживанию автотранспорта, услуги котрых переведены на уплату единого налога на вмененный доход.

В целях налогообложения затраты на содержание административно-управленческого персонала должны распределяться между обычной системой налогообложения и деятельностью, подпадающей под уплату единого налога на вмененный доход, пропорционально выручки.

Однако как в этом случае должен начисляться единый социальный налог, а также выплачиваться пособие по временной нетрудоспособности в пользу работников из числа административно-управленческого персонала?

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 главы 26.3 части второй НК РФ уплата организациями единого налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога с продаж (в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Организации, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Что касается исчисления и уплаты единого социального налога, то если организация перешла на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, но одновременно осуществляют и иные виды деятельности, то она уплачивает единый социальный налог с выплат и иных вознаграждений, производимых в пользу физических лиц по всем основаниям за выполнение работ по видам деятельности, не переведенным на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Если с помощью прямого счета невозможно выделить суммы выплат, начисленных работникам по каждому виду деятельности, для целей исчисления единого социального налога расчет таких выплат, включая аппарат управления, целесообразно производить пропорционально размеру выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности (см., в частности, письмо Управления МНС по Московской области от 22 мая 2003 года N 05-05/8877/К943 "Об исчислении единого социального налога").

В любом случае, начисление и выплата пособий по временной нетрудоспособности в пользу работников, занятых на тех видах деятельности, которые не переведены на уплату единого налога на вмененный доход, производится в порядке, установленном "Основными условиями обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию", утвержденными постановлением Совмина СССР и ВЦСПС от 23 февраля 1984 года N 191 (в редакции изменений и дополнений), а также Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденным постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 года N 1306 (в редакции изменений и дополнений).

Применение ранее утвержденных (до введения с 1 февраля 2002 года Трудового кодекса РФ) нормативных актов, регулирующих вопросы исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, подтверждено письмом ФСС РФ от 5 мая 2003 года N 02-18/05-2788 "О Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы".

Определение источника финансирования расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности производится в следующем порядке:

в части выплат по оплате труда, отнесенным к видам деятельности, не переведенным на уплату единого налога на вмененный доход - за счет начисленного к уплате по принадлежности сумм единого социального налога;

в части выплат по оплате труда, отнесенным к видам деятельности, переведенным на уплату единого налога на вмененный доход - в порядке, установленном Федеральным законом от 31 декабря 2002 года N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан", либо за счет собственных средств организаций, уменьшающих причитающиеся к уплате по принадлежности суммы единого налога на вмененный доход, либо за счет дополнительно уплачиваемых организациями страховых взносов на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности по тарифу в размере 3,0 процентов.

Предположим, что по условиям вопроса сумма выручки организации от осуществления всех видов деятельности (основная деятельность организации + услуги автостоянки + услуги мастерской по техобслуживанию автотранспорта) за отчетный месяц составила 5,0 млн. руб., в том числе выручка от услуг автостоянки и мастерской по техобслуживанию автотранспорта, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, - 1,0 млн. руб.

Сумма заработной платы, начисленной в пользу работников аппарата управления организации, за этот же месяц составила 76,0 тыс. руб.

Учитывая, что начисленные суммы заработной платы распределить между осуществляемыми видами деятельности для целей исчисления единого социального налога методом прямого счета затруднительно, организация может воспользоваться для этого методом распределения пропорционально размеру выручки.

В частности, по установленной статьей 241 НК РФ ставке (допустим, организация не пользуется правом на применение регрессивной шкалы налогообложения, а потому налоговая ставка составит 35,6 процента) должны облагаться выплаты в размере 60,8 тыс. руб. ((76 тыс. руб. / 5 000 тыс. руб.) x (5 000 тыс. руб. - 1000 тыс. руб.)), а сумма единого социального налога составит 21,65 тыс. руб. (60,8 тыс. руб. x 35,6%).

На виды деятельности, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, приходятся суммы заработной платы работников аппарата управления в сумме 15,2 тыс. руб. ((76 тыс. руб. / 5 000 тыс. руб.) x 1 000 тыс. руб.).

Если организация в соответствии с Федеральным законом от 31 декабря 2002 года N 190-ФЗ производит дополнительные отчисления на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности по тарифу в 3,0 процента, то сумма отчислений составит 0,456 тыс. руб. (15,2 тыс. руб. x 3,0%).

Предположим, что в том же месяце заболел один из работников, занимающий должность в аппарате управления, и сумма начисленного пособия по временной нетрудоспособности составила 3 200 руб.

Для определения источника финансирования расходов на оплату пособия, ее сумма распределяется в таком же порядке, что и суммы заработной платы работников аппарата управления. Начисленная сумма пособия в сумме 2 560 руб. (3 200 руб. / 76,0 тыс. руб.) x 60,8 тыс. руб.) подлежит погашению за счет сумм единого социального налога, уплачиваемого в порядке главы 24 НК РФ, а сумма пособия в 640 руб. (3 200 руб. / 76,0 тыс. руб.) x 15,2 тыс. руб.) подлежит погашению за счет начисленных к уплате в ФСС РФ дополнительных страховых взносов.

Если дополнительные страховые взносы организацией не уплачиваются, то сумма пособия в сумме 640 руб. погашается за счет средств организации, уменьшающих причитающуюся к уплате сумму единого налога на вмененный доход.

1 ноября 2003 г.

"Консультант бухгалтера", N 11, ноябрь 2003 г.