Пособие по временной нетрудоспособности: порядок назначения, расчета, выплаты и налогообложения (И.В. Гейц, "Консультант бухгалтера", N 11, ноябрь 2003 г.)

Пособие по временной нетрудоспособности: порядок назначения,
расчета, выплаты и налогообложения

     Источники финансирования расходов на выплату пособий                

     Случаи и порядок назначения пособия                                 

     Отдельные   особенности   назначения    пособия    по     временной 

     нетрудоспособности                                                  

     Случаи,  когда выплата  пособия  по  временной   нетрудоспособности 

     не производится                                                     

     Размер пособия                                                      

     Расчет (определение) суммы пособия по временной нетрудоспособности  

     Налогообложение суммы пособия по временной нетрудоспособности       

Права работающих лиц на получение пособий по временной нетрудоспособности в настоящее время закреплены в статье 183 Трудового кодекса РФ и Федеральном законе от 16 июля 1999 года N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования", а в случае трудового увечья и (или) профессиональных заболеваний также и в Федеральном законе от 24 июля 1998 года N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (в редакции изменений и дополнений).

При этом несмотря на то обстоятельство, что согласно статье 183 ТК РФ выплата пособий должна производиться в соответствии со специальным на то федеральным законом, в силу положений другой статьи 423 ТК РФ вплоть до принятия указанного закона назначение и выплата пособий по временной нетрудоспособности может осуществляться согласно ранее установленному порядку, а именно согласно постановлению Совмина СССР и ВЦСПС от 23 февраля 1984 года N 191 "О пособиях по государственному социальному страхованию" (в редакции изменений и дополнений, далее по тексту - Основные условия по ПВНТ) и Положению о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденному постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 года N 13-6 (в редакции изменений и дополнений, далее по тексту - Положение по ПВНТ).

Применение именно данных нормативных актов для назначения и расчета пособий в условиях действия в настоящее время Трудового кодекса РФ подтверждено письмом ФСС РФ от 25 октября 2002 года N 02-18/05-7418.

Источники финансирования расходов на выплату пособий

Для назначения и выплаты пособия в первую очередь следует определить (установить) источник финансирования расходов.

Если причиной болезни явились трудовое увечье и (или) профессиональное заболеваний, то суммы назначенного пособия подлежат оплате за счет начисленных к уплате по принадлежности страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Это, в частности, предусмотрено пунктом 9 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 2 марта 2000 года N 184.

Прочие назначенные работникам суммы пособий по временной нетрудоспособности подлежат оплате за счет начисленных к уплате по принадлежности сумм единого социального налога, что в свою очередь предусмотрено пунктом 2.1. Инструкции о порядке расходования средств Фонда социального страхования Российской Федерации, утвержденной постановлением ФСС РФ от 9 февраля 2001 года N 11.

Исключение составляют организации, применяющие в соответствии с частью второй НК РФ (главы 26.1. "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)", 26.2. "Упрощенная система налогообложения", 26.3. "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности"), которые от уплаты единого социального налога освобождены, а выплату пособий по временной нетрудоспособности производят в соответствии с Федеральным законом от 31 декабря 2002 года N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан".

Исчислений пособий по временной нетрудоспособности, его назначение и выплату, такие организации производят в общеустановленном порядке, но финансирование расходов на выплату производят согласно одной из двух возможных схем.

Согласно статье 3 Закона N 190-ФЗ организации вправе добровольно уплачивать в ФСС РФ страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности по тарифу в размере 3,0 процента налоговой базы, определяемой в соответствии с главой 24 НК РФ для соответствующей категории плательщиков, и в этом случае выплата пособий по временной нетрудоспособности производится полностью за счет начисленных сумм такого рода дополнительных страховых взносов.

Правила добровольной уплаты в Фонд социального страхования Российской Федерации указанных страховых взносов утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 5 марта 2003 года N 144 "О порядке добровольной уплаты в Фонд социального страхования Российской Федерации отдельными категориями страхователей страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством". Применение Правил разъяснено в письме ФСС РФ от 24 марта 2003 года N 02-10/05-1795 "О реализации постановления Правительства РФ от 5 марта 2003 г. N 144".

Если от уплаты страховых взносов на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности организации, применяющие специальные налоговые режимы, отказываются, начисленные суммы пособий по временной нетрудоспособности погашаются в следующем порядке: за счет средств ФСС РФ, поступающих в составе уплачиваемых сумм единых налогов, в размере суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, а оставшаяся сумма пособия - за счет средств организации.

Применение указанных положений разъяснено в совместном постановлении Минтруда России и ФСС РФ от 18 апреля 2003 года N 20/43 "Об утверждении разъяснения "О некоторых вопросах обеспечения пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, указанных в Федеральном законе "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан".

В случае, если временная нетрудоспособность продолжается менее полного календарного месяца, сумма пособия по временной нетрудоспособности, подлежащая выплате за счет средств ФСС РФ, определяется путем деления минимального размера оплаты труда, на количество рабочих дней (часов) в месяце нетрудоспособности и умножения полученной суммы на количество рабочих дней (часов), пропущенных работником в связи с нетрудоспособностью в данном месяце.

В районах и местностях, где установлены районные коэффициенты к заработной плате, сумма пособия по временной нетрудоспособности, подлежащая выплате за счет средств ФСС РФ, определяется также исходя из минимального размера оплаты труда без увеличения его на районный коэффициент.

Напомним, что для целей исчисления пособий по временной нетрудоспособности согласно Федеральному закону от 19 июня 2000 года N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" (в редакции изменений и дополнений) применяется минимальный размер оплаты труда в размере 450 рублей в месяц.

Также следует учитывать, что использующие специальные налоговые режимы организации не освобождаются от уплаты страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а потому оплату пособий в связи с трудовым увечьем и (или) профессиональным заболеванием они осуществляют в общеустановленном порядке.

Письмом ФСС РФ от 18 апреля 2003 года N 02-18/05-2417 "О неначислении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на часть суммы пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемой работодателем в соответствии с Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ" дополнительно разъяснено, что на выплачиваемые из средств работодателей из числа применяющих специальные налоговые режимы суммы пособия по временной нетрудоспособности страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не начисляются.

Применение при начислении сумм пособий организациями, использующими специальные налоговые режимы, Основных условий по ПВНТ, а также Положения по ПВНТ, подтверждено письмом ФСС РФ от 15 января 2003 года N 02-18/05-195 "О Федеральном законе от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан".

Заметим также, что иные пособия по обязательному страхованию (по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка, единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, пособие при усыновлении ребенка, ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, социальное пособие на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня услуг) выплачиваются в установленных законодательством размерах за счет средств ФСС РФ.

Для получения средств на оплату пособий по временной нетрудоспособности в размере не свыше одного минимального размера оплаты труда за полный месяц, а также для выплаты остальных пособий по государственному обязательному страхованию, организации, применяющие специальные налоговые режимы, обращаются в территориальное отделение ФСС РФ по месту регистрации по правилам, установленным пунктами 2.9 и 3.5 Инструкции о порядке расходования средств Фонда социального страхования Российской Федерации, утвержденной постановлением ФСС РФ от 9 февраля 2001 года N 11.

При предъявлении работниками на оплату листков нетрудоспособности организация должна произвести расчет (назначение) пособий и обратиться за выделением средств в ФСС РФ путем представления промежуточной расчетной ведомости по форме 4-ФСС РФ, утвержденной постановлением ФСС РФ от 29 октября 2002 года N 113, или справки-расчета.

Случаи и порядок назначения пособия

Во всех случаях основанием для начисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности является оформленный надлежащим образом листок нетрудоспособности (в ряде случаев - справка установленной формы). Инструкция о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан утверждена приказом Минздравмедпромом России от 19 октября 1994 года N 206 и постановлением ФСС РФ от 19 октября 1994 года N 21 (в редакции изменений от 25 июня 1996 года).

Пункт 8 Положения по ПВНТ выделяет следующие случаи выдачи (выплаты) пособия:

- при заболевании и травмах;

- при санаторно-курортном лечении;

- при необходимости ухода за больным членом семьи;

- при карантине, объявленном медицинским учреждением;

- при временном переводе на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом или профессиональным заболеванием;

- при протезировании с помещением в стационар.

При заболеваниях (травмах) пособие выплачивается, если болезнь наступила в период работы, включая время испытательного срока и день увольнения.

Кроме того, в соответствии с пунктом 1 Указа Президента РФ от 2 июля 1992 года N 723 "О мерах по социальной поддержке граждан, потерявших работу и заработок (доход) и признанных в установленном порядке безработными" оплате подлежат листки нетрудоспособности граждан, ранее уволенных с организаций по уважительной причине (в т.ч. по сокращению численности штата, в связи с ликвидацией организации), при условии, что временная нетрудоспособность наступила в течение месячного срока после увольнения и продолжалась свыше календарного месяца. Выплата пособия в таких случаях производится по последнему месту работы или правопреемником исходя из среднего заработка перед увольнением. При этом не имеет никакого значения тот факт, получено ли работником за эти месяцы выходное пособие или нет (см. письмо ФСС РФ от 21 января 2000 года N 02-08/05-3008П).

По общему правилу пособие по временной нетрудоспособности выдается с первого дня установления утраты трудоспособности и до дня ее восстановления или установления инвалидности. Соответствующие сроки должны быть подтверждены записями в выдаваемых листках нетрудоспособности.

На практике выделяется ряд исключений из общего правила.

Так, при бытовой травме пособие в соответствии с пунктом 14 Положения по ПВНТ выдается начиная с 6-го календарного дня нетрудоспособности. При этом если травма явилась результатом стихийного бедствия (землетрясения, наводнения, урагана, пожара и т.п.) либо анатомического дефекта пострадавшего, пособие по бытовой травме назначается и выплачивается по общим правилам за все дни нетрудоспособности.

Пример 1. Работнику организации с 10 по 23 ноября 2003 года выдан листок нетрудоспособности в связи с бытовой травмой.

Пособие по временной нетрудоспособности должно быть назначено начиная с 6-го календарного дня, то есть с 15 по 23 ноября.

Для оплаты пособия следует определить сколько рабочих дней приходится на данный календарный отрезок, - 5 рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели.

Пособие в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности выдается за первые три календарных дня. Начиная с четвертого дня пособие продлевается только при операции по медицинским показаниям и при самопроизвольном аборте, а начиная с 11-го календарного дня - в случае, если нетрудоспособность в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности продолжается свыше 10 дней.

Обращаем внимание, что постановлением Правительства Российской Федерации от 11 августа 2003 года N 485 утвержден новый перечень социальных показаний для искусственного прерывания беременности, и отныне к ним относятся только лишь наличие суда о лишении или об ограничении родительских прав, беременности в результате изнасилования, пребывание женщины в местах лишения свободы, а также наличие инвалидности I или II группы у мужа или смерть мужа во время беременности.

В отличие от ранее применявшего перечня, в новый перечень не включены экономические причины для прерывания беременности (отсутствие жилья или работы, низкий уровень дохода в семье на одного человека), а также такие причины, как отсутствие мужа, многодетность, наличие статуса беженца или вынужденного переселенца, расторжение брака во время беременности.

При наступлении временной нетрудоспособности в период пребывания работника в ежегодном отпуске пособие выплачивается за все дни болезни, удостоверенные больничным листком. Отпуск же подлежит продлению на число рабочих дней болезни во время отпуска (см. статью 124 ТК РФ).

Пример 2. Работнику организации с 1 по 29 ноября 2003 года предоставлен основной отпуск продолжительностью 28 календарных дней (без учета праздничного дня 7 ноября).

1 декабря при выходе на работу работником представлен листок нетрудоспособности в связи с общим заболеванием за период с 17 по 24 ноября.

В этом случае бухгалтерия организации должна произвести расчет пособия за период с 17 по 24 ноября, а отпуск подлежит продлению на 8 календарных дней отпуска, с 1 по 8 декабря 2003 года включительно.

При наступлении временной нетрудоспособности в период отпуска без сохранения заработной платы или отпуска по уходу за ребенком пособие не выдается. Если же нетрудоспособность продолжается и после окончания отпуска без сохранения заработной платы либо частично оплачиваемого отпуска по уходу за ребенком, то пособие выдается со дня, когда работник должен был приступить к работе.

Если временная нетрудоспособность наступила в период спора о правильности увольнения, пособие выдается в случае восстановления на работе. При этом пособие по временной нетрудоспособности выдается со дня вынесения решения о восстановлении на работе.

Лицам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение, аспирантуру, клиническую ординатуру либо профессионально-техническое учебное заведение и направленным на работу в установленном порядке, в случае наступления временной нетрудоспособности до начала работы, пособие выдается начиная со дня, назначенного для явки на работу.

При наступлении временной нетрудоспособности во время следования к месту работы пособие выдается, если за это время работник имел право на заработную плату или суточные, или оплату расходов по переезду.

При санаторно-курортном (амбулаторно-курортном) лечении пособие по временной нетрудоспособности выдается в том случае, если путевка (курсовка) выдана за счет средств социального страхования. В таких случаях пособие выдается за весь срок лечения с прибавлением времени на проезд туда и обратно, но за вычетом ежегодного отпуска работника.

Пособие выдается за вычетом основного и дополнительного отпусков и в том случае, если они использованы до отъезда в санаторий. В этом случае администрация организации на недостающее время предоставляет отпуск без сохранения заработной платы.

Рабочим и служащим, больным туберкулезом (при лечении в туберкулезном санатории), работающим инвалидам Отечественной войны I и II групп и другим инвалидам I и II групп, приравненным в отношении льгот к инвалидам Отечественной войны, при недостаточности основного и дополнительных отпусков для лечения и проезда в санаторий и обратно пособие выдается независимо от того, за чей счет выдана путевка.

Работникам, направленным на долечивание в санаторий непосредственно из стационаров лечебных учреждений после перенесенного острого инфаркта миокарда, оперативного вмешательства по поводу аортокоронарного шунтирования и аневризмы сердца, язвенной болезни желудка, двенадцатиперстной кишки и после удаления желчного пузыря, пособие выдается за все время пребывания в санатории. Направление на долечивание с оплатой расходов за счет средств ФСС РФ производится в порядке, установленном приказом ФСС РФ от 14 сентября 2001 года N 190/355 "О долечивании больных в условиях санатория".

Одному из работающих родителей (опекуну или попечителю), воспитывающему ребенка - инвалида в возрасте до 16 лет, пособие выдается на весь период санаторного лечения ребенка - инвалида (с учетом времени на проезд в санаторий и обратно) при наличии медицинского заключения о необходимости индивидуального ухода за ним.

В соответствии с пунктом 18 Положения по ПВНТ пособие для ухода за заболевшим членом семьи выдается, если отсутствие ухода грозит опасностью для жизни или здоровья заболевшего и если при наличии показаний невозможно поместить его в больницу, а среди членов семьи нет другого лица, которое может ухаживать за больным (домашняя работница при этом не считается членом семьи).

Матери при заболевании ребенка в возрасте до 2 лет пособие выдается независимо от того, имеется ли другой член семьи, способный ухаживать за больным ребенком.

При осуществлении ухода за ребенком, допускается выдача листков нетрудоспособности прерывисто и попеременно разным членам семьи, что подтверждено письмом Минздрава РФ и ФСС РФ от 5 января 2000 года N 2518/40-32, 02-08/10-17П.

С учетом положений Основ законодательства об охране здоровья граждан от 22 июля 1993 года N 5487-1 пособие по уходу за больным ребенком в возрасте до 7 лет должно выдаваться за весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в больничном учреждении, а по уходу за больным ребенком в возрасте от 7 до 15 лет - за период не более 15 календарных дней, если по медицинскому заключению не требуется большего срока.

Пособие по уходу за больным подростком старше 15 лет, как и по уходу за взрослым членом семьи, в соответствии с пунктом 18 Положения по ПВНТ выплачивается не более чем за 3 календарных дня. Данный срок может быть продлен в исключительных случаях, но не более чем до 7 календарных дней в общей сложности.

Во всех случаях необходимо учитывать, что пособие не выдается, если работник, осуществляющий уход за заболевшим ребенком или другим членом семьи, находится в оплачиваемых, частично оплачиваемых или неоплачиваемых отпусках.

Пособие при карантине выдается, если работник отстранен от работы органами санитарно-эпидемиологической службы вследствие заразного заболевания окружающих его лиц.

При протезировании с помещением в стационар пособие выдается за все время нахождения в стационаре и за время проезда туда и обратно.

Для назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности работники предъявляют листок нетрудоспособности в день выхода на работу по окончании временной нетрудоспособности или ко времени очередной выплаты при продолжающейся нетрудоспособности.

Следует учитывать, что иные документы не могут служить основанием для выплаты пособия по временной нетрудоспособности. В случае же утери больничного листка пособие может быть выдано по его дубликату.

Пособие назначается, если обращение за ним последовало не позднее 6 месяцев со дня восстановления трудоспособности и выдается за прошлое время не более чем за 12 месяцев до дня обращения за пособием.

Больничные листки как оплаченные, так и не подлежащие оплате, а также все другие документы, представленные для выплаты пособий (справки, акты, обратные талоны к путевкам и др.) хранятся в бухгалтерии организации наравне с денежными документами. Листки хранятся отдельно от всех других расходных документов, для чего заводится отдельное дело.

В соответствии с пунктом 113 Положения по ПВНТ пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в сроки, установленные для выплаты заработной платы.

Начисленное, но не полученное пособие, выплачивается рабочему или служащему в течение сроков, установленных для выплаты неполученной заработной платы (а именно три года).

Пособия по временной нетрудоспособности выдаются из кассы организации непосредственно получателю или по доверенности доверенному лицу, а также могут по заявлению трудящегося перечисляться в сберегательную кассу или пересылаться по почте (в том числе и по временному месту жительства). В последних случаях расходы по пересылке пособия оплачиваются за счет суммы самого пособия.

Пособия, не полученные ко дню смерти работника, выдаются совместно проживающим с ним членам семьи, а также лицам, находившимся вследствие нетрудоспособности на иждивении умершего (пункт 117 Положения по ПВНТ). Для получения пособия в этом случае представляется справка о смерти, выданная органами ЗАГСа, а также документы, подтверждающие родственную связь.

В бухгалтерском учете суммы начисленных и выплаченных пособий оформляются следующими записями по счетам учета:

Дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности;

Дебет счета 70 Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - с начисленных сумм пособий удержан налог на доходы физических лиц;

Дебет счета 70 Кредит счета 50 "Касса" - за минусом удержанных сумм налога выплачены суммы пособий;

Дебет счета 70 Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и Кредиторами", субсчет "Расчеты по депонированным суммам" - неполученные суммы пособий в установленном порядке отнесены на расчеты с депонентами;

Дебет счета 76, субсчет "Расчеты по депонированным суммам" Кредит счетов 50, 51 "Расчетные счета" - при обращении работников и (или) членов их семей выплачены депонированные суммы пособий;

Дебет счета 76, субсчет "Расчеты по депонированным суммам" Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы" - по истечении установленных сроков исковой давности невостребованные суммы пособий отнесены на финансовые результаты деятельности предприятия (пункт 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

Отдельные особенности назначения пособия
по временной нетрудоспособности

Действующее в настоящее время законодательство содержит целый ряд особенностей назначения пособия по временной нетрудоспособности в различных случаях и (или) в отношении отдельных категорий работников.

В случае наступления нетрудоспособности в период, когда работник не работал вследствие отстранения от работы (должности) с приостановкой выплаты заработной платы, пособие по временной нетрудоспособности не выдается (см. пункт 26 Положения по ПВНТ). Если же нетрудоспособность продолжается и после допуска к работе, пособие выдается со дня, когда работник должен был приступить к работе.

При этом следует учитывать, что отстранение от работы должно производиться в строгом соответствии со статьей 76 ТК РФ.

За время прохождения периодического медицинского осмотра работников в установленных законодательством случаях, а также при призыве на военную службу, в том числе с помещением в стационар лечебного учреждения, пособие не выдается, так как за время таких мероприятий за работниками должна сохраняться средняя заработная плата.

Лицам, работающим на условиях штатного совместительства (как внутреннего, так и внешнего), пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с положениями подпункта "б" пункта 69 Положения по ПВНТ начисляется без учета оплаты работы по совместительству, то есть только по основному месту работы. Правомерность указанных положений подтверждена Решением Верховного суда РФ от 27 ноября 2002 года N ГКПИ 02-1362, а также Определением Кассационной коллегии Верховного суда РФ от 3 октября 2002 года N КАС 02-527.

Рабочим и служащим, занятым на сезонных и временных работах, пособие по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья или профессионального заболевания выдается на общих основаниях, а пособие по временной нетрудоспособности вследствие других причин не более чем за 75 календарных дней из расчета приходящихся на данный период рабочих дней (пункт 22 Положения по ПВНТ).

Работающим инвалидам пособие по временной нетрудоспособности, кроме случаев трудового увечья, профессионального заболевания и заболевания туберкулезом, выдается до четырех месяцев подряд или пяти месяцев в календарном году (Указ Президента РФ от 2 октября 1992 года N 1157 "О дополнительных мерах государственной поддержки инвалидов").

Согласно пункту 7.5. Основных положений о вахтовом методе организации работ, утвержденных совместным постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС и Минздрава СССР от 31 декабря 1987 года N 794/33-82 (в редакции изменений и дополнений) в случае наступления временной нетрудоспособности у работников, выполняющих работы вахтовым методом, в период предоставленного им отдыха (отгула) пособие за дни нетрудоспособности, совпавшие с днями отдыха, не выдается.

Данное правило подтверждено материалами Решения Верховного суда РФ от 19 февраля 2003 года N ГКПИ 2003-29. Соответствующая информация была опубликована в "Российской газете" от 7 мая 2003 года N 85.

Если временная нетрудоспособность продолжается и после окончания срока отдыха, пособие выдается со дня, с которого работник должен приступить к работе. При этом пособие выдается за рабочие часы, пропущенные вследствие нетрудоспособности, по графику, составленному в пределах установленной законодательством нормы рабочего времени.

Случаи, когда выплата пособия
по временной нетрудоспособности не производится

В соответствии с пунктом 27 Положения по ПВНТ пособие по временной нетрудоспособности не выдается:

- работникам, умышленно причинившим вред своему здоровью или притворившимся больными (ранее выплаченные суммы пособия взыскиваются с них в судебном порядке);

- при временной нетрудоспособности от заболеваний или травм, наступивших вследствие опьянения или действий, связанных с опьянением, а также злоупотребления алкоголем;

- работникам, болезнь которых наступила вследствие травм, полученных при совершении преступления (кроме лиц, осужденных к исправительным работам);

- за время принудительного лечения по определению суда;

- за время нахождения под арестом и за время судебной медицинской экспертизы.

Пособия по временной нетрудоспособности лишаются следующие категории лиц (пункт 28 Положения по ПВНТ):

- совершившие прогул без уважительной причины непосредственно перед наступлением временной нетрудоспособности (согласно статье 81 ТК РФ под прогулом понимается отсутствие на рабочем месте без уважительных причин более четырех часов подряд в течение рабочего дня);

- нарушившие режим, установленный врачом;

- не явившиеся без уважительной причины в назначенный срок на врачебный осмотр или на освидетельствование во врачебнотрудовую экспертную комиссию.

Лишение пособия производится с того дня, когда было допущено нарушение, на срок, устанавливаемый комиссией по социальному страхованию (уполномоченным по социальному страхованию) на основании записей в документах, подтверждающих временную нетрудоспособность.

Размер пособия

Размер назначаемого работникам пособия по временной нетрудоспособности зависит от непрерывного трудового стажа, дающего право на получение пособия, а также от категорий получателей пособия, причин временной нетрудоспособности и ряда других положений действующего законодательства.

В размере 100 процентов заработка работника пособие вне зависимости от его стажа работы выплачивается в следующих случаях:

1. Если причиной нетрудоспособности явились трудовое увечье или профессиональное заболевание (пункт 29 Положения по ПВНТ).

Список профессиональных заболеваний в настоящее время утвержден приказом Минздравмедпрома РФ от 14 марта 1996 года N 90 "О порядке проведения предварительных и периодических медицинских осмотров работников и медицинских регламентах допуска к профессии";

2. Работающим инвалидам Великой Отечественной войны и приравненным к ним лицам;

3. Работникам, имеющим на своем иждивении трех или более детей, не достигших 16 (учащиеся - 18) лет (пункт 30 Положения по ПВНТ).

По данному основанию пособие по временной нетрудоспособности в размере 100 процентов заработка не назначается, если непрерывный трудовой стаж, необходимый для получения пособия в размере полного заработка, не сохранился в связи с увольнением в течение последних восьми лет работы по виновным основаниям, перечисленным в подпунктах "а"-"з" пункта 7 Правил исчисления непрерывного трудового стажа рабочих и служащих при назначении пособий по государственному социальному страхованию, утвержденных постановлением Совета Министров СССР от 13 апреля 1973 года N 252;

4. Если временная нетрудоспособность наступила по причине ранения, контузии, увечья или заболевания, полученных при выполнении интернационального долга (пункт 30 Положения по ПВНТ);

5. Работникам, заболевшим или перенесшим лучевую болезнь, вызванную последствиями аварии на Чернобыльской АЭС, а также принимавшим в 1986-1989 годах участие в работе по ликвидации последствий этой аварии в пределах зоны отчуждения или занятым в указанный период на эксплуатации или других работах на Чернобыльской АЭС (пункт 30 Положения по ПВНТ);

При определении категорий работников, подвергшихся воздействию радиации вследствие Чернобыльской катастрофы, которые имеют право на получение пособия в размере 100 процентов заработка следует руководствоваться Законом РФ "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" (в редакции Закона РФ от 18 июня 1992 года N 3061-1).

6. Работающим инвалидам, в отношении которых установлена причинная связь наступившей инвалидности с чернобыльской катастрофой (пункт 30 Положения по ПВНТ);

7. Работникам, не достигшим 18 лет, проживающим в зонах отселения и проживания с правом на отселение вследствие чернобыльской катастрофы или эвакуированным и переселенным из зон радиоактивного загрязнения, при заболевании кроветворных органов (острые лейкозы), щитовидной железы (аденомы, рак), злокачественными опухолями (пункт 30 Положения по ПВНТ);

8. Работникам по уходу за больными детьми в возрасте до 14 лет, в зонах отселения и проживания с правом на отселение вследствие чернобыльской катастрофы (пункт 30 Положения по ПВНТ);

9. Лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненным к ним местностях (статья 24 Федерального закона от 19 февраля 1993 года N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях");

10. Донорам, сдавшим безвозмездно в течение года кровь и (или) ее компоненты в суммарном количестве, равном двум максимально допустимым дозам (статья 10 Федерального закона РФ от 9 июня 1993 года N 5142-1 "О донорстве крови и ее компонентов");

11. Если временная нетрудоспособность связана с поствакцинальным осложнением (статья 21 Федерального закона от 17 сентября 1998 года N 157-ФЗ "Об иммунопрофилактике инфекционных заболеваний");

12. Одному из родителей (лицу его заменяющему) - по уходу за заболевшим несовершеннолетним ребенком, если болезнь связана с поствакцинальным осложнением (статья 21 Федерального закона N 157-ФЗ);

13. Гражданам, занятым на работах с химическим оружием (статья 9 Федерального закона РФ от 7 ноября 2000 года N 136-ФЗ "О социальной защите граждан, занятых на работах с химическим оружием").

Во всех других случаях размер пособия определяется в зависимости от непрерывного трудового стажа:

100 процентов заработка - работникам с непрерывным трудовым стажем от 8 лет и более;

80 процентов заработка - работникам с непрерывным трудовым стажем от 5 до 8 лет и работникам из числа круглых сирот, не достигших 21 года, имеющим непрерывный трудовой стаж до 5 лет;

60 процентов заработка - работникам с непрерывным трудовым стажем до 5 лет.

За период пребывания с ребенком в стационаре пособие выплачивается за весь период в зависимости от продолжительности непрерывного трудового стажа.

При амбулаторном лечении пособие за первые семь дней (одиноким, вдовам, разведенным - за первые десять дней) назначается в зависимости от непрерывного трудового стажа или права работника на получение пособия в размере 100-процентного заработка, а за последующие дни (соответственно с 8-го или 11-го дня) - в размере 50-процентного заработка независимо от непрерывного трудового стажа.

Непрерывный трудовой стаж при определении размера пособия исчисляется ко дню наступления нетрудоспособности комиссией (уполномоченным) по социальному страхованию, созданной в организации, в соответствии с Правилами исчисления непрерывного трудового стажа при назначении пособий по государственному социальному страхованию, утвержденными постановлением Совмина СССР от 13 апреля 1973 года N 252 (в редакции изменений и дополнений).

Правомерность применения данного нормативного акта в настоящее время подтверждена письмом ФСС РФ от 25 октября 2002 года N 02-18/05-7418.

При этом указанные Правила должны применяться наряду с положениями иных нормативных правовых актов Российской Федерации, затрагивающих данные вопросы, анализ которых приведен в том же письме ФСС РФ от 25 октября 2002 года N 02-18/05-7418.

Расчет (определение) суммы пособия
по временной нетрудоспособности

Расчет пособия по временной нетрудоспособности осуществляется в зависимости от системы оплаты труда - повременной или сдельной, а также используемой в организации системы премирования.

Для расчета суммы пособия следует придерживаться следующего алгоритма:

- в зависимости от используемой системы оплаты труда определить вариант расчета пособия и исчислить среднедневной (в ряде случаев - среднечасовой) заработок;

- исчислить сумму дневного (в отдельных случаях - часового) пособия;

- сравнить размер дневного пособия и принятые действующим законодательством ограничения сумм выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности, определив тем самым расчетную величину (если размер дневного пособия превышает установленные ограничения, для расчета принимается величина, исчисленная исходя из установленного ограничения);

- умножением расчетной величины на количество оплачиваемых дней нетрудоспособности определить сумму пособия по временной нетрудоспособности.

Среднедневной заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности определяется путем деления учитываемого заработка (в месяце нетрудоспособности или в расчетном периоде в два месяца, предшествующих месяцу заболевания) на число всех рабочих дней по графику (соответственно - в месяце нетрудоспособности или в расчетном периоде).

Размер учитываемого заработка определяется исходя из месячного оклада (должностного или персонального), дневной или часовой тарифной ставки с учетом постоянных доплат и надбавок, получаемых на день наступления нетрудоспособности и среднемесячной (среднедневной, среднечасовой) суммы премии.

В соответствии с пунктом 68 Положения по ПВНТ в фактическом заработке, из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, учитываются все виды заработной платы, на которые по действующим правилам начисляются взносы на социальное страхование, включая доплаты за совмещение профессий (должностей), доплаты за руководство бригадой, производственной практикой, обучение учеников на производстве.

В сумму заработка, из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, не включаются следующие виды заработка (пункт 69 Положения по ПВНТ):

- заработная платы за работу, произведенную в сверхурочное время, включая и доплату за эту работу;

- оплата за работу по совместительству как в другой организации, так и по месту основной работы (за исключением отдельных категорий работников);

- доплата за работу, не входящую в обязанности рабочего или служащего по основной работе;

- заработная плата за дни простоя, за время очередного и дополнительных отпусков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей или за другое время, когда за работником в соответствии с действующим законодательством сохраняется средний заработок;

- выплаты единовременного характера, не обусловленных действующей системой оплаты труда (единовременные премии, компенсация за неиспользованный отпуск, выходное пособие и др.).

С принятием новых нормативных актов (в том числе части второй НК РФ), расширяющих расчетную базу по отчислениям на нужды социального страхования (единому социальному налогу в его части, зачисляемой в ФСС РФ), порядок расчета пособия не изменился, в связи с чем в заработок для исчисления пособий по-прежнему следует включать только выплаты, обусловленные системой оплаты труда (см., например, письмо ФСС РФ от 14 июля 1999 года N 02-10/05-3451 "Об исчислении пособий по беременности и родам").

В соответствии с пунктом 70 Положения по ПВНТ все виды заработной платы, учитываемые при исчислении пособий по временной нетрудоспособности, в том числе ежемесячные премии, выплаченные вместе с заработной платой данного месяца, включаются в заработок по времени, за которое они начислены, а не по времени фактического их получения.

В связи с этим, если суммы заработной платы за расчетный период будут занижены как по причине счетной ошибки, так и по причине несвоевременного начисления отдельных выплат или начисления их в суммах меньше, нежели это предусмотрено действующей в организации системой оплаты труда, то к ранее начисленному пособию должна быть начислена в установленном порядке доплата пособия.

Премии (кроме ежемесячных премий, выплаченных вместе с заработной платой данного месяца), вознаграждение за общие результаты работы организации по итогам за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет формируют среднемесячный размер премий, учитываемый при исчислении пособий в специальном порядке.

Согласно письму ФСС РФ от 5 марта 1993 года N 114-43 среднемесячный размер премий определяется делением суммы премий, начисленных в текущем году с января до месяца наступления нетрудоспособности, на соответствующее число месяцев. При этом месяц, в котором наступила нетрудоспособность в расчет не принимается.

Пример 3. Работник организации заболел с 17 ноября 2003 года.

В течение января - октября 2003 года работник получил ежемесячные премии в сумме 18 200 руб., квартальные премии в сумме 7 200 руб., а также полугодовую премию в сумме 3 000 руб.

Среднемесячный размер премий составит 2 840 руб. ((18 200 руб. + 7 200 руб. + 3 000 руб.) / 10 месяцев), где 10 месяцев - число месяцев с января по октябрь 2003 года.

Из числа месяцев, на которое делится сумма премий, в соответствии с пунктом 70 Положения по ПВНТ исключаются те месяцы, которые работник полностью не отработал вследствие временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет, нахождения на военных сборах или направления на работу на другом предприятии.

При расчете среднемесячной суммы премии учитываются также вознаграждения за выслугу лет и вознаграждения по результатам работы за год. Для этого указанные вознаграждения следует разделить на 12 и полученный результат прибавить к сумме месячного расчетного заработка (письмо ФСС от 6 апреля 1995 года N 07-175ЛР "Об изменении порядка учета вознаграждения за общие результаты работы предприятия по итогам за год и единовременного вознаграждения за выслугу лет при исчислении пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам"). При отсутствии начисления таких выплат в периоде для подсчета среднемесячного размера премий берутся вознаграждения, начисленные в предшествующем году.

В том случае, если вознаграждение за выслугу лет начисляется ежемесячно, оно учитывается при исчислении пособий по временной нетрудоспособности наравне с ежемесячными суммами оплаты труда, если ежеквартально - в порядке, установленном для учета ежеквартальных премий (то есть делится на три месяца).

В случае, когда в каком-либо из кварталов учитываемого периода было начислено две квартальные премии, для подсчета берется одна из них, большая по размеру. При этом если период для исчисления среднемесячного размера премий равен трем или менее месяцам, то берется не более одной трети квартальной премии.

Суммы премий за досрочный ввод объектов (за ввод в действие производственных мощностей) учитываются при начислении страховых взносов и соответственно при начислении пособий по временной нетрудоспособности в размере 1/n их части, определяемой путем деления начисленной суммы премии на число месяцев периода строительства (см. письмо ФСС РФ от 11 июля 1995 года N 07-425 "Ответы на вопросы по обеспечению пособиями по государственному социальному страхованию").

Например, если строительство объекта продолжалось в течение 5 лет, сумму премии за ввод данного объекта следует делить на 60. Если в течение периода строительства объекта премии за его ввод выплачивались поэтапно или в виде авансовых платежей, то данные премии подлежат учету при начислении пособий исходя из количества месяцев, за которые они начислены.

При исчислении учитываемой среднемесячной суммы премий необходимо учитывать, что в том случае, если какой-то из месяцев расчетного периода проработан неполностью, среднемесячная сумма премий в каждом из месяцев учитывается пропорционально отработанному времени.

Для расчета пособия используется величина дневного (часового) пособия, которое рассчитывается исходя из среднедневного (среднечасового) заработка и размера назначаемого пособия (100, 80, 60 или 50 процентов).

При этом следует учитывать, что в настоящее время законодательством установлено ограничение выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности. За полный календарный месяц оно не может составлять более 11 700 руб., что определено статьей 15 Федерального закона от 11 февраля 2002 года N 17-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год". На 2003 год указанные ограничения сохранены Федеральным законом от 8 февраля 2003 года N 25-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2003 год".

Максимальный размер пособия установлен в расчете на полный календарный месяц. Если же работник болел менее месяца, то максимальная сумма пособия должна быть скорректирована. Так, если из 20 рабочих дней по графику работы в календарном месяце, работник болел 12 рабочих дней, то начисленное ему пособие не должно превысить 7 020 руб. (11 700 руб. / 20 дней - 12 дней).

В районах и местностях, где установлена выплата районных коэффициентов к заработной плате, максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности определяется с учетом этих коэффициентов. При этом письмами ФСС РФ от 14 мая 2002 года N 02-18/05-3320 и от 2 декабря 2002 года N 02-18/05-8417 определено, что применяться для этих целей должны коэффициенты, установленные решениями федеральных органов государственной власти Российской Федерации или органов государственной власти бывшего СССР для непроизводственных отраслей.

В настоящее время размеры районных коэффициентов, применяемых к заработной плате работников непроизводственных отраслей в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях можно найти в информационном письме Департамента по вопросам пенсионного обеспечения Минтруда России от 9 июня 2003 года N 1199-16, Департамента доходов населения и уровня жизни Минтруда России от 19 мая 2003 года N 670-9, Пенсионного фонда РФ от 9 июня 2003 года N 25-23/5995.

Порядок применения на практике установленных законодательством ограничений сумм выплачиваемых пособий, разъяснен в письме ФСС РФ от 18 февраля 2002 года N 02-18/05/1136 "О пособиях по временной нетрудоспособности и по беременности и родам".

Дневное (часовое) пособие по временной нетрудоспособности исчисляется в установленном порядке к среднедневному (среднечасовому) заработку работника в зависимости от продолжительности непрерывного трудового стажа, числа детей-иждивенцев и других обстоятельств.

Затем определяется сумма максимального размера дневного (часового) пособия по временной нетрудоспособности. Для этого максимальная сумма пособия делится на количество рабочих (для отдельных категорий работников - календарных) дней (часов) по установленному для работника графику в месяце нетрудоспособности.

В случае, если дневное (часовое) пособие, исчисленное из фактического заработка работника, превышает сумму максимального размера дневного (часового) пособия по временной нетрудоспособности, оно ограничивается этой суммой.

Общая сумма пособия по временной нетрудоспособности определяется путем умножения полученной таким образом суммы дневного (часового) пособия на число рабочих (для отдельных категорий работников - календарных) дней (часов), пропущенных в период нетрудоспособности.

В связи с тем, что законодательство не предусматривает исключений из установленной им нормы о максимальном размере пособий по временной нетрудоспособности для отдельных категорий граждан, ограничение максимальным размером должно применяться при выплате пособий всем категориям работников, в том числе имеющих право на получение пособия в размере 100-процентного заработка (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием).

В случае, если работнику установлена повременная оплата труда (месячный оклад, дневная или часовая тарифная ставка), расчет пособия в соответствии с пунктом 72 Положения по ПВНТ производится путем деления суммы учитываемого заработка на число рабочих дней (по графику) месяца нетрудоспособности и умножения полученного среднедневного заработка на количество рабочих дней, пропущенных в данном месяце вследствие нетрудоспособности (отпуска по беременности и родам).

При этом в учитываемые выплаты включаются установленный работнику месячный оклад (должностной или персональный), дневная или часовая тарифная ставка с учетом постоянных доплат и надбавок, получаемых на день наступления нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, а также среднемесячная (среднедневная, среднечасовая) сумма премий.

Таковы положения пунктов 72 и 73 Основных положений. При этом также не следует забывать, что на размер выплачиваемого пособия влияет величина непрерывного стажа работы.

Пример 4. Работник организации болел с 17 по 26 ноября 2003 года, о чем им представлен в бухгалтерию организации листок нетрудоспособности (диагноз - общее заболевание).

Непрерывный трудовой стаж работника на 17 ноября 2003 года - 6 лет 3 мес. 7 дней.

Работник находится на повременной оплате труда с получением ежемесячных и ежеквартальных премий. Оклад работника в месяц составляет 5 600 руб., доплата за совмещение должностей - 40 процентов. С января по октябрь 2003 года работнику начислено премий в сумме 34 200 руб.

Для расчета пособия по временной нетрудоспособности необходимо:

1) определить право работника на получение пособия в том или ином размере от среднего заработка - 80% (стаж от 5 от 8 лет);

2) определить сумму учитываемых при исчислении пособия выплат - 11 260 руб., в том числе:

- оклад - 5 600 руб.;

- доплата за совмещение должностей - 2 240 руб. (5 600 руб. х 40%);

- среднемесячный размер премий - 3 420 руб. (34 200 руб. / 10 мес.);

3) определить среднедневной заработок - 592 руб. 63 коп. (11 260 руб. / 19 дней, где 19 дней - количество рабочих дней в ноябре 2003 года по графику пятидневной рабочей недели, что соответствует графику работы работника);

4) определить размер дневного пособия - 474 руб. 10 коп. (592 руб. 63 коп. х 80%);

5) рассчитать размер ограничения - 615 руб. 79 коп. (11 700 руб. / 19 дней);

6) принять к расчету меньшую величину - 474 руб. 10 коп.;

7) определить сумму пособия - 3 792 руб. 80 коп. (474 руб. 10 коп. х 8 дней нетрудоспособности, где 8 дней - количество рабочих дней по графику пятидневной рабочей недели, приходящихся на время болезни с 17 по 26 ноября 2003 года).

Если работник находится на сдельной оплате труда и его заработок зависит от выработки, пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с пунктом 74 Положения по ПВНТ следует рассчитывать исходя из среднего заработка за последние два календарных месяца, предшествующих первому числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность, с прибавлением к заработку каждого месяца среднемесячной суммы премии.

Пример 5. Работник (сдельная оплата труда) болел с 17 по 26 ноября 2003 года (бытовая травма).

Непрерывный трудовой стаж работы - 15 лет 4 мес.

Расчетный период для расчета пособия в два календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором началась болезнь (1 сентября - 31 октября 2003 года), характеризуется следующими показателями (график пятидневной рабочей недели):

Месяц расчет- ного периода	Количество отработан- ных рабо- чих дней	Количес- тво ра- бочих дней по графику	Сумма учи- тываемого заработка в месяц без премий	Размер премий с января месяца по текущий ме- сяц (исключи- тельно)	Размер годовых премий и воз- награждений
Сентябрь	20*(1)	22	4 300 руб.	17 600 руб.	За 2002 год - 3600 руб.
Октябрь	16*(2)	23	7 200 руб.	19 250 руб.
Всего	36	45	11 500 руб.
*(1) Два рабочих дня работник проходил мед. осмотр. *(2) 7 рабочих дня работник болел.

Для расчета пособия по временной нетрудоспособности необходимо:

1) определить право работника на получение пособия в том или ином размере от среднего заработка - 100% (стаж более 8 лет);

2) определить сумму учитываемых выплат - 15 070 руб. 56 коп., в том числе:

- ежемесячные выплаты без премий - 11 500 руб.;

- среднемесячный размер премий за полностью отработанный месяц - 1 925 руб. (19 250 руб. / 10 мес.), следовательно за неполностью отработанный сентябрь 2003 года для расчета принимается 1 750 руб. (1 925 руб. / 22 дня х 20 дней), а за неполностью отработанный октябрь 2003 года - 1 339 руб. 13 коп. (1 925 руб. / 23 дня х 16 дней), всего - 3 089 руб. 13 коп.;

- учитываемый размер годового вознаграждения за полностью отработанный месяц - 300 руб. (3 600 руб. / 12 мес.), следовательно: за неполностью отработанный сентябрь 2003 года в расчет принимается 272 руб. 73 коп. (300 руб. / 22 х 20), а за неполностью отработанный октябрь 2003 года - 208 руб. 70 коп. (300 руб. / 23 х 16), всего - 481 руб. 43 коп.

3) определить среднедневной заработок - 418 руб. 63 коп. (15 070 руб. 56 коп. / 36 дней, где 36 дней - количество фактически отработанных рабочих дней в расчетном периоде);

4) определить размер дневного пособия - 418 руб. 63 коп. (418 руб. 63 коп. х 100 %);

5) рассчитать размер ограничения - 520 руб. (11 700 руб. х 2 мес. / 45 дней), где 45 дней - количество рабочих дней по графику в расчетном периоде;

6) принять к расчету меньший показатель - 418 руб. 63 коп.;

7) определить количество дней нетрудоспособности, подлежащих оплате - 3 дня (время, приходящееся на время болезни, но только с 6-го календарного дня, так как диагноз бытовая травма - с 24 по 26 ноября 2003 года);

8) определить сумму пособия - 1 255 руб. 89 коп. (418 руб. 63 коп. х 3 дня).

Работникам с помесячной оплатой труда, получающим ежемесячные премии вместе с заработной платой текущего месяца, в соответствии с пунктом 74 Положения по ПВНТ расчет пособия по временной нетрудоспособности производится в порядке, установленном для работников со сдельной оплатой труда, на основе среднедневного заработка за последние два месяца, предшествующих месяцу нетрудоспособности. В этом случае ежемесячные премии включаются в расчет пособия согласно месяцу расчетного периода, и в определении среднемесячного размера премий не участвуют. Премии же, выплачиваемые за иные периоды времени (квартальные, годовые и т.п.) учитываются в общеустановленном порядке, и формируют среднемесячный размер премий, дополнительно учитываемых при расчете пособия.

Пример 6. Из примера 5 работник находится на помесячной оплате труда с ежемесячным начислением премий и при этом расчетный период для расчета пособия в два календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором началась болезнь (1 сентября - 31 октября 2003 года), характеризуется следующими показателями (график пятидневной рабочей недели):

Месяц расчет- ного периода	Количество отработан- ных рабо- чих дней	Количес- тво ра- бочих дней по графику	Сумма учи- тываемого заработка в месяц без премий	Размер премий с января месяца по текущий ме- сяц (исключи- тельно)	Размер годовых премий и воз- награждений
Сентябрь	20*(1)	22	4 300 руб.	17 600 руб.	За 2002 год - 3600 руб.
Октябрь	16*(2)	23	7 200 руб.	19 250 руб.
Всего	36	45	11 500 руб.
*(1) Два рабочих дня работник проходил мед. осмотр. *(2) 7 рабочих дня работник болел.

Для расчета пособия по временной нетрудоспособности необходимо:

1) определить право работника на получение пособия в том или ином размере от среднего заработка - 100% (стаж более 8 лет);

2) определить сумму учитываемых выплат - 15 881 руб. 43 коп., в том числе:

- ежемесячные выплаты без премий - 11 500 руб.;

- ежемесячные премии - 3 900 руб.;

- учитываемая сумма годового вознаграждения - 481 руб. 43 коп.;

3) определить среднедневной заработок - 441 руб. 15 коп. (15 881 руб. 43 коп. / 36 дней, где 36 дней - количество фактически отработанных рабочих дней в расчетном периоде);

4) определить размер дневного пособия - 441 руб. 15 коп. (441 руб. 15 коп. х 100%);

5) рассчитать размер ограничения - 520 руб. (11 700 руб. х 2 мес. / 45 дней), где 45 дней - количество рабочих дней по графику в расчетном периоде;

6) принять к расчету меньший показатель - 441 руб. 15 коп.;

7) определить количество дней нетрудоспособности, подлежащих оплате - 3 дня;

8) определить сумму пособия - 1 323 руб. 45 коп. (441 руб. 15 коп. х 3 дня).

Если работник по уважительным причинам не имел заработка, из которого по действующим правилам должно исчисляться пособие, пособие в соответствии с пунктом 75 Положения по ПВНТ исчисляется из тарифной ставки (должностного оклада) и среднемесячной суммы премий.

При этом тарифная ставка берется с учетом районного коэффициента и надбавок, получаемых в районах и местностях, где они установлены.

Законодательно установленное ограничение суммы выплачиваемого пособия в 11 700 руб. не применяется только в одном случае - при начислении и выплате пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, так как данное пособие является самостоятельным пособием по отдельному виду обязательного социального страхования, размер которого определяется федеральным законом о конкретном виде обязательного социального страхования, а именно Федеральным законом РФ от 24 июля 1998 года N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (см. письмо ФСС РФ от 18 февраля 2002 года N 02-18/05/1136).

Согласно статье 9 Федерального закона N 125-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием выплачивается в размере 100 процентов заработка застрахованного без ограничения максимального размера.

Обращаем также внимание, что Федеральным законом от 8 февраля 2003 года N 25-ФЗ определен минимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (в том числе в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием) и минимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц - они не могут быть ниже минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом от 1 октября 2003 г. N 127-ФЗ "О внесении изменения и дополнений в Федеральный закон "О минимальном размере оплаты труда" (с 1 октября 2003 года - 600 руб.), а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, - минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.

Таким образом, если сумма выплачиваемой заработной платы в месяц работнику составляет 600 руб., а правом на получение пособия согласно непрерывному стажу он "обладает" на уровне 60 процентов, пособие за полный календарный месяц должно быть выплачено в размере 600 руб., хотя при соответствующих расчетах и получается меньшая величина (600 руб. х 60% = 360 руб.).

Налогообложение суммы пособия
по временной нетрудоспособности

В соответствии с положениями части второй НК РФ начисленные в пользу работников суммы пособия по временной нетрудоспособности облагаются налогом на доходы физических лиц (пункт 1 статьи 217 НК РФ), и не облагаются единым социальным налогом (пункт 1 статьи 238 НК РФ).

В части единого социального налога освобождение сумм пособия от налогообложения подтверждено пунктом 8 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных приказом МНС России от 5 июля 2002 года N БГ-3-05/344.

Учитывая, что объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование совпадают (см. пункт 2 статьи 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"), то начисленные суммы пособия по временной нетрудоспособности не включаются также и в расчетную базу по такого рода обязательным страховым взносам.

Согласно пункту 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (постановление Правительства РФ от 2 марта 2000 года N 184) страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не начисляются на выплаты, предусмотренные постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 года N 765 "О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации".

В соответствии с пунктом 2 утвержденного постановлением N 765 Перечня пособия по временной нетрудоспособности при начислении страховых взносов учитываться не должны.

И.В. Гейц

"Консультант бухгалтера", N 11, ноябрь 2003 г.