Вопрос: Организация оптовой торговли (ООО) в соответствии с Федеральным законом от 8.08.01 г. N 129-ФЗ приняла решение о ликвидации. Однако денежных средств на расчеты с кредиторами недостаточно. Учредители приняли решение об увеличении уставного капитала примерно на 5 000 000 руб. После расчета со всеми кредиторами организация будет ликвидирована, кредиторская задолженность в ликвидационном балансе остается только по расчетам с учредителями (5 000 000 руб.). Нужно ли списывать данную кредиторскую задолженность как внереализационные доходы и облагать ее налогом на прибыль в соответствии с п.18 ст.250 НК РФ? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 2, январь 2004 г.)

Организация оптовой торговли (ООО) в соответствии с Федеральным законом от 8.08.01 г. N 129-ФЗ приняла решение о ликвидации. Однако денежных средств на расчеты с кредиторами недостаточно. Учредители приняли решение об увеличении уставного капитала примерно на 5 000 000 руб. После расчета со всеми кредиторами организация будет ликвидирована, кредиторская задолженность в ликвидационном балансе остается только по расчетам с учредителями (5 000 000 руб.). Нужно ли списывать данную кредиторскую задолженность как внереализационные доходы и облагать ее налогом на прибыль в соответствии с п.18 ст.250 НК РФ?

Согласно положениям Гражданского кодекса Российской Федерации и ст.17 Федерального закона от 8.02.98 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" увеличение уставного капитала общества может осуществляться за счет имущества общества, и (или) за счет дополнительных вкладов участников общества, и (или), если это не запрещено уставом общества, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество. При этом увеличение уставного капитала допускается только после его полной оплаты, т.е. внесения всеми участниками общества своих долей в полном размере.

Согласно п.п.3 п.1 ст.251 главы 25 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный капитал организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером).

Таким образом, внесение учредителями общества средств в размере 5 000 000 руб. в качестве дополнительного вклада в уставный капитал с целью его увеличения не будет являться объектом налогообложения.

Погашение кредиторской задолженности, т.е. выбытие активов организации в соответствии с условиями исполнения конкретных договоров, согласно положению по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденному приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 33н, является расходом (по обычным видам деятельности или прочим), а не доходом организации.

Следовательно, погашение кредиторской задолженности (а не списание задолженности, срок исковой давности по которой истек либо принято решение судом о невозможности ее взыскания) не может быть отнесено к доходам организации в соответствии с действующим налоговым законодательством, в связи с чем данная операция не будет являться объектом налогообложения.

В ГК РФ установлено, что участники хозяйственных обществ не отвечают по обязательствам созданных обществ и несут риск убытков, связанных с их деятельностью, в пределах стоимости внесенных ими вкладов (долей).

Следовательно, при ликвидации хозяйственного общества в случае отсутствия прибыли и имущества, подлежащего распределению между его участниками, последние несут убытки в пределах ранее внесенных вкладов (долей) в уставный капитал общества.

Ю. Кольцов

ООО "ЮВК Аудит"

5 января 2004 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 2, январь 2004 г.