Вопрос: Организация приобрела оборудование по цене 2 500 000 руб. (в том числе НДС) с рассрочкой платежа на 1 год и применяла специальный коэффициент 2 при начислении амортизации в налоговом учете (п.7 ст.259 НК РФ). Через год организация решила продать это оборудование по цене 750 000 руб. с НДС, т.к. эта машина часто ломается и, кроме того, она уже выработала свой ресурс. Цена продажи образовалась из задолженности за эту машину поставщику (690 000 руб. с НДС). Первоначальная стоимость оборудования - 2 083 333,33 руб. И в бухгалтерском, и в налоговом учете возникают убытки. Какие сложности возникнут при совершении этой сделки? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 2, январь 2004 г.)

Организация приобрела оборудование по цене 2 500 000 руб. (в том числе НДС) с рассрочкой платежа на 1 год и применяла специальный коэффициент 2 при начислении амортизации в налоговом учете (п.7 ст.259 НК РФ). Через год организация решила продать это оборудование по цене 750 000 руб. с НДС, так как эта машина часто ломается и, кроме того, как оказалось, она уже выработала свой ресурс. Цена продажи образовалась из задолженности за эту машину поставщику (она составляет 690 000 руб. с НДС). Первоначальная стоимость оборудования - 2 083 333,33 руб. И в бухгалтерском, и в налоговом учете возникают убытки. Какие сложности могут возникнуть при совершении этой сделки?

В бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 6/01 "Учет основных средств" стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию. Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Таким образом, для отражения в бухгалтерском учете операции по реализации основного средства принимается цена, согласованная сторонами при заключении договора, независимо от величины остаточной стоимости данного основного средства в учете продавца.

Доходы и расходы от выбытия объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов, т.е. на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

В налоговом учете не применяется такое понятие, как "реализация активов ниже их себестоимости (учетной стоимости)".

В ст.40 НК РФ установлены основные принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения. Так, в соответствии с п.1 этой статьи для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях: между взаимозависимыми лицами; по товарообменным (бартерным) операциям; при совершении внешнеторговых сделок; при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Таким образом, оспорить цену сделки и определить иную, нежели указано в договоре, рыночную цену в случае единичной реализации основных средств, бывших в употреблении, не представляется возможным.

При составлении налогового расчета по налогу на прибыль организаций налогоплательщик в соответствии с требованиями ст.315 НК РФ должен в том числе указать:

доходы от реализации основных средств (п.п.5 п.2 ст.315 НК РФ);

расходы, связанные с выбытием основных средств (п.п.5 п.3 ст.315 НК РФ);

прибыль (убыток) от реализации основных средств (п.п.5 п.4 ст.315 НК РФ).

Как следует из п.3 ст.268 НК РФ, понесенный убыток принимается для целей налогообложения. Однако следует обратить внимание на то, что данный убыток принимается не единовременно, а равными долями на протяжении срока, в течение которого имущество могло быть использовано для производственной деятельности. Реализовав объект основных средств с убытком, налогоплательщик должен в налоговом расчете не только отразить величину этого убытка, но и показать его распределение на доли, которые будут приниматься для целей налогообложения в дальнейшем (согласно ст.323 НК РФ отрицательная разница между доходами и расходами, связанными с реализацией основных средств, включается в состав расходов будущих периодов). Аналитический учет по реализованным объектам основных средств должен содержать информацию о наименовании объектов, в отношении которых имеются суммы таких расходов, количестве месяцев, в течение которых эти расходы могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и сумме расходов, приходящейся на каждый месяц. Срок определяется в месяцах и исчисляется в виде разницы между количеством месяцев срока полезного использования этого имущества и количеством месяцев эксплуатации имущества до момента его реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано.

Пунктом 3 ст.268 НК РФ предусмотрено, что доли понесенного убытка относятся на уменьшение облагаемой прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Таким образом, в том отчетном периоде, когда имела место реализация объекта основных средств, доходы и расходы, относящиеся к его реализации, а также финансовый результат отражаются в налоговом расчете. При этом полученный убыток подлежит распределению на количество долей, равное количеству месяцев, определяемому как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. Доли понесенного убытка, приходящиеся на месяцы отчетного периода (с месяца, следующего за месяцем реализации, и до месяца подачи отчетности), включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Ю. Кольцов

ООО "ЮВК Аудит"

5 января 2004 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 2, январь 2004 г.