Суммы налогов и сборов в составе прочих расходов (Р. Смелянская, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 2, январь 2004 г.)

Суммы налогов и сборов в составе прочих расходов

Для целей налогового учета все налоги и сборы, начисленные организацией согласно законодательству Российской Федерации, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (п.п.1 п.1 ст.264 НК РФ). Исключение составляют налоги и платежи, предусмотренные пп.4 и 19 ст.270 НК РФ. К ним относятся НДС, акцизы и налог с продаж, предъявленные покупателям, суммы налога на прибыль и платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ, а также налоги, уплачиваемые в рамках специальных налоговых режимов.

В состав прочих расходов согласно ст.270 НК РФ включаются:

суммы единого социального налога, не учитываемые в составе прямых расходов;

суммы взносов на обязательное пенсионное страхование независимо от того, начислены они с доходов производственного или управленческого персонала (разъяснения по отдельным вопросам, связанным с применением главы 25 НК РФ, ответ на вопрос 5 приложения к письму МНС России от 5.09.03 г. N ВГ-6-02/945@);

таможенные пошлины (разъяснения в части ввозных таможенных пошлин приведены в ответе на вопрос 3 указанного приложения);

плата за пользование водными объектами;

плата за загрязнение окружающей среды (введена с 30 июня 2003 г. постановлением Правительства Российской Федерации от 12.06.03 г. N 344);

федеральные лицензионные сборы;

налог на имущество предприятий;

транспортный налог;

налог на рекламу;

земельный налог.

Согласно Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организации, утвержденной приказом от 29.12.01 г. N БГ-3-02/585 (в ред. от 9.09.02 г.), суммы начисленных налогов отражаются по строке 120 приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций. Кроме того, в составе прочих расходов учитываются в установленных размерах взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п.п.45 п.1 ст.264 НК РФ) и отражаются по строке 170 приложения 2 к листу 02 этой декларации.

Учитывая, что источником информации для формирования суммы налогов и сборов, включаемых в прочие расходы, являются данные по счетам бухгалтерского учета - 20, 25, 26, 41, 91-2 и т.п., рекомендуется для подтверждения сумм, отраженных по строкам 120 и 170 приложения 2 к листу 02 налоговой декларации, составлять регистры учета начисленных налогов и сборов с указанием вида налогов и сборов, суммы и источника информации.

Р. Смелянская

Аудиторская фирма ООО "Финансово-Экономический Центр"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 2, январь 2004 г.