Отражение выбытия имущества (Т. Панченко, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 2, январь 2004 г.)

Отражение выбытия имущества

Причинами выбытия имущества полиграфических предприятий могут быть продажа, безвозмездная передача, списание в случае морального и физического износа, ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций и пр. (п.29 положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н). Вопросы выбытия имущества полиграфических предприятий из состава основных средств организаций регулируются пп.29-31 ПБУ 6/01.

Стоимость объекта типографского оборудования, которое выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд предприятий, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Реализация оборудования по договору купли-продажи

Так как в данном случае меняется собственник, такая операция проводится на основании договора купли-продажи (п.2 ст.218 ГК РФ).

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

В соответствии с п.7 положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 32н, поступления от продажи основных средств являются операционными доходами и в составе прочих поступлений подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации.

Величина поступлений от продажи основных средств принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, определяемой исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (пп.10.1, 6 ПБУ 9/99, п.30 ПБУ 6/01).

Стоимость объекта типографского оборудования, который выбывает в результате продажи, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п.29 ПБУ 6/01).

Реализация типографского оборудования согласно п.п.1 п.1 ст.146 НК РФ признается объектом обложения НДС. Налоговая база при реализации типографского оборудования определяется в порядке, установленном п.1 ст.154 НК РФ.

Для целей налогообложения прибыли доходом от реализации оборудования признается выручка от реализации (п.1 ст.249 НК РФ). При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю оборудования (п.1 ст.248 НК РФ).

Поскольку происходит реализация амортизируемого имущества, налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации типографского оборудования на его остаточную стоимость, определяемую в соответствии с п.1 ст.257 НК РФ (п.п.1 п.1 ст.268 НК РФ).

Пример. В ноябре 2003 г. типография по договору купли-продажи реализовала агрегат для бесшвейного скрепления книжных блоков за 120 000 руб. (в том числе НДС). Первоначальная стоимость агрегата - 65 000 руб. Сумма начисленной амортизации на момент реализации агрегата для целей бухгалтерского учета составила 20 000 руб., для целей налогового учета - 18 600 руб.

Остаточная стоимость агрегата для целей бухгалтерского учета - 45 000 руб. (65 000 руб. - 20 000 руб.), а для целей налогового учета - 46 400 руб. (65 000 руб. - 18 600 руб.). Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления.

В бухгалтерском учете типографии сделаны следующие записи:

Дебет 62, Кредит 91-1 - 120 000 руб. - реализован агрегат для бесшвейного скрепления книжных блоков;

Дебет 91-3, Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" - 20 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01 - 65 000 руб. - списана первоначальная стоимость агрегата;

Дебет 02, Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств" - 20 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2, Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств" - 45 000 руб. - списана остаточная стоимость агрегата;

Дебет 51, Кредит 62 - 120 000 руб. - поступили денежные средства от покупателя за агрегат для бесшвейного скрепления книжных блоков;

Дебет 91-9, Кредит 99 - 55 000 руб. (120 000 руб. - 20 000 руб. - 45 000 руб.) - отражена бухгалтерская прибыль от реализации агрегата.

В результате реализации агрегата для бесшвейного скрепления книжных блоков в налоговом учете получена прибыль в сумме 53 600 руб. (120 000 руб. - 20 000 руб. - 46 400 руб.), т.е. в сумме, отличной от прибыли для целей бухгалтерского учета.

Разница между показателями остаточной стоимости в сумме 1400 руб. (45 000 руб. - 46 400 руб.) на основании п.4 положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02), утвержденного приказом Минфина России от 19.11.02 г. N 114н, признается постоянной разницей.

Согласно п.6 ПБУ 18/02 постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница). В данном случае постоянная разница может быть отражена в аналитическом учете типографии по счету 01, субсчет "Выбытие основных средств".

С возникновением постоянной разницы в бухгалтерском учете типографии признается постоянное налоговое обязательство (1400 руб. х 24% = 336 руб.) - сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Данная сумма отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Постоянное налоговое обязательство", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п.7 ПБУ 18/02).

На сумму постоянного налогового обязательства типография корректирует величину условного расхода по налогу на прибыль, которым является сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли, и тем самым определяет сумму налога на прибыль для целей налогообложения, который признается текущим налогом на прибыль (пп.20, 21 ПБУ 18/02).

В бухгалтерском учете типографии производится еще одна запись:

Дебет 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство", Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 336 руб. (1400 руб. х 24%) - отражена сумма постоянного налогового обязательства.

Отражение убытка от реализации имущества

Теперь рассмотрим ситуацию, когда предприятие получило убыток от реализации оборудования.

В соответствии с п.11 положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 33н, расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, являются операционными расходами и в составе прочих расходов подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации.

В бухгалтерском учете полученный убыток отражается в полной сумме в том отчетном периоде, в котором отражена реализация типографского оборудования.

В налоговом учете в соответствии с п.3 ст.268 НК РФ, если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика. Для целей налогообложения убытки от реализации типографского оборудования включаются в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого оборудования и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Пример. Типография реализовала в сентябре 2003 г. по договору купли-продажи автомат ниткошвейный, ранее бывший в эксплуатации, за 72 000 руб., в том числе НДС 12 000 руб. Первоначальная стоимость автомата - 100 000 руб. Износ на дату реализации составляет 20 000 руб. Нормативный срок полезного использования автомата - 10 лет. Фактически автомат эксплуатировался 8 лет.

Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются месяц, два месяца и т.д. до окончания календарного года. По данным бухгалтерского учета за сентябрь типографией по основному виду деятельности получена прибыль в размере 30 000 руб., что соответствует величине налогооблагаемой прибыли по данным налогового учета.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Дебет 62, Кредит 91-1 - 72 000 руб. - признан доход от реализации автомата ниткошвейного;

Дебет 91-3, Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" - 12 000 руб. - начислен НДС с выручки от продажи автомата;

Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01 - 100 000 руб. - отражена первоначальная стоимость автомата;

Дебет 02, Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств" - 20 000 руб. - списана амортизация, начисленная по данным бухгалтерского учета за период эксплуатации;

Дебет 91-2, Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств" - 80 000 руб. - списана остаточная стоимость проданного автомата;

Дебет 90-9, Кредит 99 - 30 000 руб. - отражен финансовый результат (прибыль) от основного вида деятельности;

Дебет 99-1, Кредит 91-9 (-20 000 руб.) (72 000 руб. - 12 000 руб. - 80 000 руб.) - определен убыток от реализации автомата.

Убыток от реализации автомата ниткошвейного в сумме 20 000 руб. согласно п.3 ст.268 НК РФ будет учтен в налоговом учете при налогообложении прибыли равными долями в течение 24 месяцев с октября 2003 г. по сентябрь 2005 г. (20 000 руб. : 24 мес. = 833,33 руб.).

На основании пп.8-11 ПБУ 18/02 сумма убытка, которая впоследствии будет учтена в целях налогообложения прибыли, является вычитаемой временной разницей, которая согласно п.14 ПБУ 18/02 приводит к образованию отложенного налогового актива, уменьшающего сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. На основании п.13 ПБУ 18/02 в данном случае возникшая в сентябре вычитаемая временная разница может отражаться в аналитическом учете по счету 91.

В бухгалтерском учете типографии отложенный налоговый актив отражается на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов в качестве внеоборотных активов (пп.14, 23 ПБУ 18/02). Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н (в ред. от 7.05.03 г.), для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов предназначен счет 09 "Отложенные налоговые активы". Отложенные налоговые активы принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату. Поэтому в бухгалтерском учете типографии в сентябре должна быть сделана еще такая запись:

Дебет 09 "Отложенные налоговые активы", Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 4800 руб. (20 000 руб. х 24%) - отражен отложенный налоговый актив.

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы (п.17 ПБУ 18/02).

Уменьшение вычитаемой временной разницы и соответственно уменьшение отложенного налогового актива производятся ежемесячно начиная с октября 2003 г. до истечения оставшегося срока использования объекта основных средств, установленного при его приобретении.

С октября 2003 г. ежемесячно в течение 24 месяцев в аналитическом учете типографии должно отражаться уменьшение вычитаемой временной разницы на сумму 833,33 руб. В бухгалтерском учете типографии ежемесячно в течение 24 месяцев с октября 2003 г. делается запись:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 09 "Отложенные налоговые активы" - 200 руб. (833,33 руб. х 24%) - отражено уменьшение отложенного налогового актива.

В сентябре 2003 г. на сумму отложенного налогового актива увеличивается условный расход по налогу на прибыль, под которым согласно п.20 ПБУ 18/02 понимается сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли:

Дебет 99-2, Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 2400 руб. ((30 000 руб. - 20 000 руб.) х 24%) - начислен условный расход по налогу на прибыль.

В результате указанного увеличения определяется сумма налога на прибыль для целей налогообложения, подлежащая уплате в бюджет, - текущий налог на прибыль (п.21 ПБУ 18/02).

Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль установлен Инструкцией по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 29.12.01 г. N БГ-3-02/585 (с изменениями и дополнениями от 9.09.02 г.). При заполнении декларации за отчетный период (январь - сентябрь 2003 г.) согласно данной Инструкции выручка (за минусом НДС) от реализации автомата ниткошвейного в сумме 60 000 руб. отражается по строке 060 Приложения N 1 к Листу 02 "Доходы от реализации" Декларации по налогу на прибыль организаций.

Остаточная стоимость реализованного объекта основных средств, а также расходы, связанные с реализацией, в сумме 80 000 руб. показываются по строке 210 Приложения N 2 к Листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией" Декларации по налогу на прибыль организаций. Показатель остаточной стоимости автомата ниткошвейного и расходов, связанных с реализацией, должен быть сформирован по данным налогового учета независимо от данных бухгалтерского учета (в рассматриваемом случае данные бухгалтерского и налогового учета совпадают).

Поскольку получен убыток от продажи автомата ниткошвейного, необходимо заполнить строку 260 Приложения N 2 к Листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией", в которой показать всю сумму убытка (20 000 руб.), учитываемого для целей исчисления налога на прибыль в специальном порядке. Сумма этого убытка уменьшает общую сумму расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, что находит отражение при заполнении строки 320 Приложения N 2 к Листу 02.

В октябре 2003 г. типография имеет право учесть для целей исчисления налога на прибыль 1/24 суммы полученного убытка, что составит 833,33 руб. (1/24 х 20 000 руб.).

При заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль за отчетный период (январь - октябрь 2003 г.) помимо указанных строк следует отразить по строке 170 Приложения N 2 к Листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией" сумму убытка, полученного от продажи автомата ниткошвейного, в части, учитываемой в составе прочих расходов отчетного периода, в данном случае в сумме 833,33 руб.

Соответственно в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за январь - ноябрь 2003 г. по строке 170 Приложения N 2 к Листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией" сумма учитываемого убытка составит 1667 руб. (2/24 х 20 000 руб.). Аналогичным образом строка 170 Приложения N 2 к Листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией" Декларации по налогу на прибыль заполняется и в последующих отчетных (налоговых) периодах.

Безвозмездная передача оборудования

В соответствии с гражданским законодательством коммерческие организации не могут дарить друг другу имущество стоимостью, превышающей 5 минимальных размеров оплаты труда. Законодательством, регулирующим деятельность организаций отдельных организационно-правовых форм, предусмотрена передача имущества без соблюдения указанного лимита (например, передача имущества между материнской компанией и ее дочерним обществом, если участие материнской компании в уставном капитале общества составляет более 50% и т.п.). Полиграфическое предприятие может в определенных случаях, предусмотренных гражданским законодательством, передавать и получать по договору типографское оборудование безвозмездно. Но в соответствии с налоговым законодательством при передаче оборудования безвозмездно (или по договору дарения) предприятие обязано (кроме предусмотренных законодательством случаев) рассчитываться с бюджетом по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль организаций.

Типографское оборудование считается переданным безвозмездно, если его передача не связана с возникновением у получателя обязанности передать другое имущество. При передаче оборудования на безвозмездной основе необходимо иметь в виду следующее:

оценка типографского оборудования, передаваемого безвозмездно (по договору дарения), в бухгалтерском учете производится по учетной (балансовой) стоимости;

для целей налогообложения стоимость типографского оборудования, переданного безвозмездно (по договору дарения), оценивается по его рыночной стоимости, но не ниже остаточной стоимости и, как правило (кроме случаев, предусмотренных налоговым законодательством), облагается налогом на добавленную стоимость в общем порядке.

При реализации типографского оборудования на безвозмездной основе момент определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость определяется как день передачи оборудования (п.6 ст.167 НК РФ).

Расходы в виде стоимости безвозмездно переданного оборудования и расходов, связанных с такой передачей, не учитываются в целях налогообложения при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.16 ст.270 НК РФ).

Передача имущества в благотворительных целях

В соответствии с п.1 ст.582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Понятие благотворительной деятельности приведено в ст.1 Федерального закона от 11.08.95 г. N 135-ФЗ (в ред. на 4.07.03 г.) "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях": это добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

Согласно п.п.12 п.3 ст.149 НК РФ операции по передаче товаров безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", за исключением подакцизных товаров, не подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) налогом на добавленную стоимость.

Согласно п.26 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 г. N БГ-3-03/447 (в ред. на 19.09.03 г.), для подтверждения права на освобождение от НДС операций по передаче имущества в рамках благотворительной деятельности в налоговые органы представляются следующие документы:

договор (контракт) налогоплательщика с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу имущества в рамках благотворительной деятельности;

копии документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи безвозмездно полученного имущества;

акты или другие документы, свидетельствующие о целевом использовании полученного в рамках благотворительной деятельности имущества.

На основании абзаца 2 п.4 и п.п.1 п.2 ст.170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобожденные от налогообложения операции, по товарам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС, учитываются в стоимости этих товаров. Следовательно, согласно п.3 ст.170 НК РФ предприятие должно восстановить НДС, принятый к вычету по имуществу, переданному в рамках благотворительной деятельности, и учесть в стоимости переданного оборудования.

Расходы, связанные с благотворительной деятельностью, являются внереализационными и признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место (пп.12, 18 ПБУ 10/99).

На основании п.п.1 п.3 ст.169 НК РФ при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст.149 НК РФ, налогоплательщик обязан составить счет-фактуру. При реализации товаров, операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в оформленных расчетных документах, первичных учетных документах, а также в выставленных счетах-фактурах сумма НДС не выделяется. На всех указанных документах делается надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)" (п.5 ст.168 НК РФ).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества не учитываются (п.16 ст.270 НК РФ).

В результате непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе товаров, возникает постоянная разница, в данном случае - в сумме стоимости этого имущества (п.4 ПБУ 18/02). Для целей ПБУ 18/02 величина, определяемая как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату, является постоянным налоговым обязательством, под которым понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков (субсчет "Постоянное налоговое обязательство") в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам (п.7 ПБУ 18/02).

На указанную сумму постоянного налогового обязательства корректируется условный расход по налогу на прибыль (под которым понимается налог, начисленный исходя из бухгалтерской прибыли), в результате чего определяется величина текущего налога на прибыль, т.е. налога на прибыль для целей налогообложения (пп.20, 21 ПБУ 18/02).

Пример. Типография приобрела материалы (краски, кисти, альбомы и др.) для осуществления основной деятельности на сумму 600 000 руб. (в том числе НДС 100 000 руб.). Затем часть этих материалов на сумму 5000 руб. была передана в качестве пожертвования детскому дому. В бухгалтерском учете типографии были сделаны следующие записи:

Дебет 10, Кредит 60 - 50 000 руб. - оприходованы материалы;

Дебет 19, Кредит 60 - 10 000 руб. - выделен НДС;

Дебет 60, Кредит 51 - 60 000 руб. - произведена оплата поставщику материалов;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", Кредит 19 - 10 000 руб. - принят к зачету НДС по материалам.

В рамках благотворительной деятельности сделаны записи:

Дебет 19, Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" - 1000 руб. - восстановлен НДС по материалам, переданным в рамках благотворительной деятельности;

Дебет 10, Кредит 19 - 1000 руб. - НДС по переданным материалам включен в их фактическую себестоимость;

Дебет 91-2, Кредит 10 - 6000 руб. - списана стоимость материалов, переданных в рамках благотворительной деятельности;

Дебет 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство", Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 1440 руб. (6000 руб. х 24%) - в бухгалтерском учете признано постоянное налоговое обязательство.

Ликвидация типографского оборудования

Ликвидация типографского оборудования, выводимого из эксплуатации, осуществляется в случаях:

нерентабельности его дальнейшего использования из-за длительного срока работы, аварийного состояния и т.п.;

ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, вызванных форс-мажорными обстоятельствами;

по другим аналогичным причинам.

Списание типографского оборудования должно быть оформлено приказом руководителя типографии и актом ликвидации оборудования, подписанным членами ликвидационной комиссии. Акт должен содержать год выпуска оборудования, дату поступления в типографию, дату ввода в эксплуатацию, первоначальную стоимость (для переоцененных - восстановительную), сумму начисленного износа, количество проведенных капитальных ремонтов, также причины списания и возможность использования отдельных узлов, деталей списываемого оборудования.

Первичным документом для списания типографского оборудования с баланса является приказ по типографии и акт по унифицированной форме N ОС-4а, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21.01.03 г. N 7, который заполняется комиссией после подробного его осмотра.

Убыток от ликвидации типографского оборудования для целей налогообложения можно уменьшить на величину оприходованных оставшихся от демонтажа материальных ценностей.

Доходы и расходы от списания типографского оборудования с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов (п.31 ПБУ 6/01).

Пригодные для дальнейшего использования детали, агрегаты и узлы ликвидируемого типографского оборудования приходуются по рыночной стоимости.

Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного типографского оборудования, пригодные для дальнейшего использования, приходуются в бухгалтерском учете по текущей рыночной стоимости, а непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции с кредитом счета учета прибылей и убытков (п.80 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.03 г. N 91н).

Для целей налогообложения расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного оборудования учитываются в составе внереализационных расходов при наличии подтверждающих документов.

Пример. Типография при ликвидации не полностью амортизированной листоподборочной машины (морально устарела) оприходовала материальные ценности от ее демонтажа. Убыток от списания машины составил 52 100 руб. (первоначальная ее стоимость - 300 000 руб., износ - 247 900 руб.). Стоимость материальных ценностей после демонтажа - 45 000 руб. Она учитывается в составе внереализационных доходов типографии на основании ПБУ 6/01. В учете были сделаны следующие записи:

Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01 - 300 000 руб. - списана первоначальная стоимость листоподборочной машины;

Дебет 02, Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств" - 247 900 руб. - списана начисленная амортизация;

Дебет 91-2, Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств" - 52 100 руб. - списана остаточная стоимость листоподборочной машины;

Дебет 10, Кредит 91-1 - 45 000 руб. - запчасти, полученные при ликвидации листоподборочной машины, оприходованы по рыночной стоимости и включены в состав внереализационных доходов;

Дебет 99, Кредит 91-9 - 7100 руб. - отражен финансовый результат (убыток) от ликвидации листоподборочной машины.

Для целей налогообложения не будут приниматься убытки только в сумме 7100 руб. (52 100 руб. - 45 000 руб.).

Т. Панченко

Аудиторская фирма "АУДИТ А"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 2, январь 2004 г.