Начисление и уплата акцизов на алкогольную продукцию (Д. Волкович, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 2, январь 2004 г.)

Начисление и уплата акцизов на алкогольную продукцию

Согласно п.п.3 п.1 ст.181 НК РФ к алкогольной продукции, являющейся подакцизным товаром, относятся спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей пищевого спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов. Хранение, транспортировка и поставка покупателям, а также имеющимся у предприятия - производителя структурным подразделениям алкогольной продукции осуществляются в соответствии с условиями налогового склада.

Режим налогового склада - это комплекс мер и мероприятий налогового контроля, осуществляемых налоговыми органами в отношении алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9%, произведенной на территории Российской Федерации, с момента окончания производства и поступления на акцизный склад до момента отгрузки (передачи) покупателям, который включает в себя особый учет алкогольной продукции, условия ее выбытия, особые требования к обустройству акцизных складов. Порядок хранения алкогольной продукции, находящейся под действием режима налогового склада, регулируется приказом МНС России от 31.03.03 г. N БГ-3-07/154.

Акцизный склад, учрежденный организацией, используется исключительно для хранения алкогольной продукции, принадлежащей организации на праве собственности, поступившей на склад после окончания ее производства либо с акцизных складов других организаций или с акцизных складов, являющихся структурными подразделениями организации, в отношении которой действие режима налогового склада еще не завершено. Действие режима налогового склада распространяется на территорию, на которой расположены производственные помещения, используемые непосредственно для производства алкогольной продукции, а также на акцизные склады - специально выделенные и оборудованные помещения, предназначенные для хранения готовой продукции до отгрузки ее покупателям. Алкогольная продукция, получаемая организацией на основании лицензии на закупку, хранение и поставки алкогольной продукции, а также с акцизного склада, являющегося структурным подразделением этой организации, должна быть помещена на акцизный склад в момент поступления.

Алкогольная продукция собственного производства должна быть передана на акцизный склад непосредственно из производственных цехов не позднее следующего дня с момента окончания ее производства. Место расположения акцизного склада должно быть отражено на общем плане территории, на которой расположены помещения, используемые налогоплательщиком для производства и (или) оборота алкогольной продукции.

План территории с указанным на нем местом расположения акцизного склада подписывается руководителем организации и заверяется ее печатью. Один экземпляр плана передается органу, выдавшему разрешение на учреждение акцизного склада, второй экземпляр передается организацией налоговому органу, осуществляющему контроль за соблюдением этой организацией порядка хранения алкогольной продукции на акцизном складе, третий экземпляр вывешивается в доступном для просмотра месте на территории акцизного склада.

Хранение алкогольной продукции до ее отгрузки или передачи в иных местах, за исключением акцизных складов, запрещено.

Акцизные склады, с которых осуществляется реализация алкогольной продукции, предназначенная для розничной торговли, оснащаются техникой, позволяющей обеспечивать нанесение штрихкодовой информации на региональные специальные марки.

При хранении алкогольной продукции на акцизном складе обеспечиваются ее сохранность и подготовка к продаже и транспортировке, в том числе маркировка региональными специальными марками, мероприятия по контролю качества, упаковка, сортировка, дробление партий, перемещение в пределах склада с целью рационального размещения, формирование партий для отправки, погрузка и выгрузка.

На акцизном складе запрещается хранение алкогольной продукции, принадлежащей другому лицу, или алкогольной продукции, в отношении которой режим налогового склада уже завершен или не предусмотрен действующим законодательством; реализация алкогольной продукции покупателям, не имеющим установленных законом лицензий; нарушение порядка хранения алкогольной продукции.

Поступившая на акцизный склад алкогольная продукция отражается в складских документах.

При реализации алкогольной продукции с акцизного склада одной организации на акцизный склад другой организации или при передаче алкогольной продукции на акцизный склад, являющийся структурным подразделением налогоплательщика, поставщик (отправитель) такой продукции не более чем в двухдневный срок с момента отгрузки продукции направляет организации - покупателю или своему структурному подразделению - получателю алкогольной продукции уведомление о ее поставке (передаче) с акцизного склада. Покупатель алкогольной продукции направляет поставщику в такой же срок уведомление о получении продукции по форме, утвержденной приказом МНС России от 31.03.03 г. N БГ-3-07/154. Одновременно копии указанных документов должны быть отправлены в электронном виде в налоговую инспекцию по месту регистрации акцизного склада. Поставщики и покупатели алкогольной продукции обязаны вести журналы регистрации отправленных уведомлений о передаче продукции с акцизного склада и журналы регистрации полученных уведомлений о поступлении продукции на склад покупателя. Полученные уведомления подлежат регистрации в журнале по мере их поступления. Отправленные уведомления регистрируются в хронологическом порядке.

Если алкогольная продукция отгружается с одного акцизного склада организации - производителя на другой акцизный склад, являющийся структурным подразделением этой же организации, то режим налогового склада продолжает действовать.

Акциз на алкогольную продукцию начисляется в момент завершения действия режима налогового склада. Согласно ст.197 НК РФ таким моментом считается отгрузка (передача) алкогольной продукции структурному подразделению организации - производителя, осуществляющему розничную торговлю алкогольной продукцией; с акцизного склада организации - производителя организациям розничной торговли и общественного питания; другой организации - производителю, использующей алкогольную продукцию для производства другой алкогольной продукции.

Статьей 193 НК РФ установлены налоговые ставки акцизов на алкогольную продукцию. Налогоплательщики - производители начисляют и уплачивают акцизы в размере 100% установленной налоговой ставки при реализации (передаче) произведенной ими алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта более 9%, за исключением реализации алкогольной продукции на акцизные склады других организаций и передачи алкогольной продукции на акцизные склады своих структурных подразделений. К операциям по реализации алкогольной продукции по ставке 100% относятся:

передача алкогольной продукции своему структурному подразделению, осуществляющему ее розничную реализацию;

реализация алкогольной продукции, помещенной под таможенный режим экспорта за пределы территории Российской Федерации, при отсутствии предоставленного в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии;

передача на территории Российской Федерации алкогольной продукции, произведенной из давальческого сырья, помещенной под таможенный режим экспорта за пределы территории Российской Федерации, при отсутствии представленного в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии;

передача произведенной алкогольной продукции для использования на собственные нужды другому лицу на безвозмездной основе для использования при натуральной оплате труда;

передача на территории Российской Федерации алкогольной продукции в качестве вклада в уставный капитал организаций, в паевые фонды кооперативов;

передача на территории Российской Федерации алкогольной продукции в качестве предмета залога по соглашению о предоставлении отступного или новации;

реализация на территории Российской Федерации алкогольной продукции непосредственно организациям розничной торговли и общественного питания;

передача произведенной алкогольной продукции другой организации, которая будет использовать эту продукцию в своей производственной деятельности в качестве сырья, материалов, полуфабрикатов.

Налогоплательщики-производители начисляют и уплачивают акцизы в размере 100% при реализации алкогольной продукции с долей этилового спирта до 9% включительно. Данное положение относится к реализации алкогольной продукции на акцизные склады других организаций. Налогоплательщики-производители начисляют и уплачивают акцизы в размере 50% установленной налоговой ставки при реализации произведенной ими алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта более 9% на акцизные склады других организаций.

Налогоплательщики - акцизные склады организаций оптовой торговли начисляют и уплачивают акцизы в размере 50% установленной налоговой ставки при реализации алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта более 9%, произведенной на территории Российской Федерации, всем покупателям, за исключением акцизных складов других организаций.

Не подлежат налогообложению операции по передаче алкогольной продукции структурным подразделениям налогоплательщика, не являющимся самостоятельным подразделением, для производства других подакцизных товаров; по реализации алкогольной продукции за территорию Российской Федерации при представлении в налоговой орган поручительства банка или банковской гарантии.

При реализации алкогольной продукции в счетах-фактурах должна указываться сумма акциза, рассчитанная непосредственно налогоплательщиком исходя из фактически примененного размера налоговой ставки.

У организации оптовой торговли, не имеющей статуса акцизного склада, должна быть лицензия на закупку, хранение и поставку алкогольной продукции. Производители алкогольной продукции, реализующие свою продукцию организациям оптовой торговли, имеющим лицензию, но не учредившим акцизный склад, начисляют 100% ставки акциза.

Моментом реализации алкогольной продукции для целей исчисления акцизов является день завершения действия режима налогового склада.

В соответствии с п.4 ст.195 НК РФ в целях начисления акцизов при обнаружении недостачи алкогольной продукции дата ее реализации определяется как день обнаружения недостачи (за исключением норм естественной убыли в виде боя алкогольной продукции). Акциз на бой алкогольной продукции в пределах норм, утвержденных уполномоченным федеральным органом власти, произошедший в процессе доставки алкогольной продукции на акцизный склад предприятия оптовой торговли, не начисляется. Акциз на бой алкогольной продукции, превысивший нормы естественной убыли, начисляется в размере 50% налоговой ставки на дату обнаружения недостачи.

Согласно ст.200 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога по подакцизным товарам на величину налоговых вычетов. Вычетам подлежат только суммы налога, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров либо фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение.

В случае оплаты подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для выпуска других товаров третьими лицами, налоговые вычеты осуществляются, если в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата.

Если в качестве давальческого сырья использовались подакцизные товары, по которым на территории Российской Федерации уже был уплачен акциз, налоговые вычеты производятся при представлении налогоплательщиками копий платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт уплаты налога владельцем сырья (материалов) либо факт оплаты владельцем стоимости сырья по ценам, включающим акциз.

Вычеты сумм налога производятся при представлении налогоплательщиками платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт оплаты продавцом, производящим виноматериалы, спирта этилового, произведенного из пищевого сырья, по ценам, включающим налог. При этом вычету подлежит сумма налога в размере, не превышающем сумму налога, исчисленную по формуле:

С = (А х К) :100%) х О,

где С - сумма налога, уплаченная по спирту этиловому, использованному для производства вина;

А - налоговая ставка за 1 л 100%-ного (безводного) этилового спирта;

К - крепость вина;

О - объем реализованного вина.

Сумма налога, превышающая сумму налога, исчисленную по указанной формуле, относится за счет доходов, остающихся в распоряжении налогоплательщиков после уплаты налога на доходы.

Вычеты акциза по возращенным покупателям подакцизным товарам производятся при наличии двух условий: фактической уплаты налогоплательщиком сумм акцизов в бюджет; оплаты покупателем подакцизных товаров, возвращенных поставщику по ценам, включающим акциз.

Авансовые платежи по акцизам, уплаченные организацией - производителем при приобретении специальных региональных марок, принимаются к вычету в том налоговом периоде, в котором произведена фактическая уплата авансового платежа.

Согласно п.4 ст.204 НК РФ уплата акциза при реализации (передаче) алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций производится в два срока не позднее 30 числа отчетного месяца (по алкогольной продукции, реализованной с 1 по 15 число текущего месяца), не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным (по алкогольной продукции, реализованной с 16 числа по последнее число отчетного месяца).

Д. Волкович,

аудитор ООО "Аудит Груп"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 2, январь 2004 г.