Букет новых форм от Минфина (В. Мещеряков, "Практическая бухгалтерия", N 1, январь 2004 г.)

Букет новых форм от Минфина

     Отчет об изменениях капитала                                        

     Отчет о движении денежных средств                                   

     Приложение к бухгалтерскому балансу                                 

Скажем сразу, что сдавать Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4) и Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) обязаны не все. Малые предприятия, которые не проходят обязательную аудиторскую проверку, могут ограничиться только представлением Бухгалтерского баланса (форма N 1) и Отчета о прибылях и убытках (форма N 2). Напомним, что "малыми" считают фирмы, которые одновременно выполняют несколько условий:

Условие 1. Среди участников (собственников) фирмы доля государственных структур, общественных и религиозных объединений, а также благотворительных фондов не превышает 25 процентов.

Условие 2. Средняя численность сотрудников фирмы за отчетный период (в данном случае - год) не больше определенной величины. Для разных отраслей установлены разные лимиты. Например, в оптовой торговле - 50 человек, в строительстве - 100 человек. Полный перечень можно найти в законе "О государственной поддержке малого предпринимательства" (ст.3 Закона от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ). А о том, как рассчитать среднюю численность, рассказал Госкомстат в постановлении от 4 августа 2003 г. N 72.

Условие 3. Доля в уставном капитале фирмы предприятий, которые не являются малыми, не превышает 25 процентов.

Бухгалтерам фирм, которые не вписываются в эти рамки, придется осваивать обновленные бланки отчетов. Как и из формы N 2, из них исчезли нумерация строк и некоторые расшифровки. В отчете об изменениях капитала столбцы и строки поменялись местами, а в двух других формах слова "на конец отчетного года" Минфин заменил словами "на конец отчетного периода". Последнее, видимо, означает, что финансовое ведомство планирует обязать фирмы сдавать эти отчеты ежеквартально.

Об инструкции по заполнению новых отчетов Минфин не позаботился. Поэтому, на наш взгляд, можно использовать Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности (утверждены приказом Минфина России от 28 июня 2002 г. N 60н). Хотя эта методичка и отменена, поскольку она относится к "старым" формам отчетов, большинство разъяснений в ней применимо к новым бланкам.

Отчет об изменениях капитала

В этой форме отражают данные о движениях капитала фирмы, к которому относятся:

- уставный капитал;

- добавочный капитал;

- резервный капитал;

- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

В отчете также надо указать суммы резервов, которые были сформированы или израсходованы организацией.

В разделе "Изменения капитала" данные, которые в старой форме N 3 были приведены построчно, теперь упорядочены по столбцам. Рассмотрим, как заполнить каждый из них.

В столбце "Уставный капитал" показывают изменения уставного капитала за предыдущий год. Если капитал фирмы увеличивался или уменьшался, то в расшифровках по строкам нужно указать источники увеличения (уменьшения) капитала. Данные для заполнения этого столбца проще всего взять из бухгалтерских регистров по счету 80 "Уставный капитал" (см. таблицу на следующей странице).

Следующий столбец формы N 3 - "Добавочный капитал". Данные для заполнения этого столбца можно взять из регистров по счету 83, который носит такое же название. В строке "Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему" укажите сальдо по этому счету на 31 декабря 2001 года.

Увеличение или уменьшение добавочного капитала за счет переоценки основных средств на 1 января 2002 года указывают в строке "Результат от переоценки объектов основных средств". Если в результате стоимость основных средств уменьшилась (была сделана запись по дебету счета 83), то значение записывают в круглых скобках.

По строке "Остаток на 1 января предыдущего года" укажите сумму добавочного капитала на начало 2002 года (то есть кредитовое сальдо по счету 83 на 1 января 2002 года). В этой сумме будет учтена переоценка, проведенная в 2001 году.

Следующая строка - "Результат от пересчета иностранных валют", где указывают положительные (увеличение добавочного капитала) или отрицательные (уменьшение добавочного капитала) курсовые разницы. Такие разницы возникают, если в 2002 году учредители фирмы внесли деньги в уставный капитал и его сумма была выражена в иностранной валюте.

В строке "Остаток на 31 декабря предыдущего года" укажите сальдо по счету 83 на конец 2002 года.

Далее идут строки "Результат от переоценки объектов основных средств", "Остаток на 1 января отчетного года" и "Результат от пересчета иностранных валют", которые нужно заполнить аналогично данным за 2003 год.

Итоговая строка - "Остаток на 31 декабря отчетного года" должна быть равна кредитовому сальдо по счету 83 "Добавочный капитал" на 31 декабря 2003 года.

Резервный капитал фирма может сформировать за счет чистой прибыли. Напомним, что в обязательном порядке должны формировать резерв все акционерные общества: его размер должен быть не менее 5 процентов от уставного капитала (п.1 ст.35 Закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ). В уставе акционерного общества может быть предусмотрено создание резерва сверх этой суммы.

Создавать резервный фонд общества с ограниченной ответственностью закон не обязывает, но, если учредители сочтут нужным, в уставе фирмы они могут предусмотреть сумму и правила создания такого резерва.

Для учета резервного фонда служит счет 82 "Резервный капитал". Поэтому для заполнения столбца "Резервный капитал" формы N 3 можно использовать данные об операциях по этому счету.

По столбцу "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" показывают данные, связанные с движением нераспределенной прибыли. В строке "Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему" фирма отражает сумму прибыли на 31 декабря 2001 года (то есть сальдо по кредиту счета 84 на эту дату).

Суммы, направленные в 2001 году на увеличение прибыли, согласно положениям учетной политики фирмы, указывают в строке "Изменения в учетной политике".

По строке "Результат от переоценки объектов основных средств" указывают уменьшение нераспределенной прибыли за счет уценки основных средств, проведенной на 1 января 2002 года. Сумму уменьшения нужно указать в круглых скобках.

В следующей строке - "Остаток на 1 января предыдущего года" - фирма отражает сумму нераспределенной прибыли на 1 января 2002 года (то есть сальдо по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" на эту дату). Эту сумму отражают с учетом переоценки основных средств, проведенной в 2001 году.

В строке "Чистая прибыль" указывают сумму нераспределенной прибыли, полученной в 2002 году. Она уменьшается на сумму дивидендов, начисленных в 2002 году, и сумму отчислений в резервный фонд (строки "Дивиденды" и "Отчисления в резервный фонд").

Следующие ниже строки "Остаток на 31 декабря предыдущего года", "Изменения в учетной политике" и "Результат от переоценки объектов основных средств" заполняют аналогично уже рассмотренным строкам, но по данным 2002 года. То же самое можно сказать о следующих далее строчках: "Остаток на 1 января отчетного года", "Чистая прибыль", "Дивиденды" и "Отчисления в резервный фонд". Для их заполнения нужно использовать данные 2003 года.

В итоговой строке "Остаток на 31 декабря отчетного года" показывают кредитовое сальдо счета 84 по состоянию на 31 декабря 2003 года.

Последний столбец - "Итого" - расчетный. Чтобы его заполнить, нужно провести суммирование данных по строчкам остальных столбцов.

В отдельном разделе формы N 3 нужно показать изменения резервов фирмы. В этом разделе четыре подраздела: "Резервы, образованные в соответствии с законодательством", "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами", "Оценочные резервы" и "Резервы предстоящих расходов".

Как мы уже отметили, создавать резервный фонд закон обязывает только акционерные общества. Поэтому первый подраздел предназначен только для них. Однако добровольно создавать резервы могут любые предприятия. Если устав фирмы предусматривает формирование резервного фонда, то нужно заполнить подраздел "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами".

Напомним, что резервный фонд создают за счет нераспределенной прибыли и отражают в бухучете проводкой по кредиту счета 82 "Резервный капитал". Кредитовое сальдо по этому счету на 1 января 2003 года в столбце 3 "Остаток". В столбцах 4 "Поступило" и 5 "Использовано" отражают соответственно кредитовый и дебетовый оборот по счету 82 за 2003 год. Результат (кредитовое сальдо по счету 82) указывают в столбце 6 "Остаток".

Следующий подраздел - "Оценочные резервы". Если фирма в 2003 году создавала резервы по сомнительным долгам или резервы под обесценение ценных бумаг, то их нужно показать в этом подразделе. В столбцах 3-6 нужно показать сальдо на начало 2003 года, изменения за год и сальдо на конец года по счету 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" и по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам".

Для покрытия затрат в будущем фирмы вправе создавать резервы, например на предстоящую оплату отпусков, выплату вознаграждений за выслугу лет и на ремонт основных средств. Эти резервы учитываются по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов". Сумма резервов должна быть отражена в подразделе "Резервы предстоящих расходов" в Отчете о движениях капитала. В графах 3-6 показывают соответственно кредитовое сальдо по счету 96 на начало года, оборот по кредиту этого счета, оборот по дебету и кредитовый остаток на конец 2003 года.

Частью формы N 3 является Справка, где надо указать данные о стоимости чистых активов и поступившие из бюджета суммы целевого финансирования. Как рассчитать чистые активы, разъяснено в приказе Минфина России от 29 января 2003 г. N 03-6/пз. В Справке нужно указать величину чистых активов на начало и на конец 2003 года.

Если ваша фирма в 2002 или в 2003 году получала бюджетные средства, то в Справке нужно в разных строках показать, сколько средств было получено на капитальные вложения во внеоборотные активы, а сколько - на другие расходы.

Отчет о движении денежных средств

В этом отчете (его называют формой N 4) нужно собрать данные о фактическом поступлении и расходовании денежных средств фирмы за 2003 год. Для этого используют информацию по бухгалтерским счетам: 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и 55 "Специальные счета в банках". Сведения о денежных потоках, как и прежде, приводят в разрезах по трем видам деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой. А вот размещение данных поменялось - теперь информация по видам деятельности упорядочена не в столбцах, а по строчкам.

Напомним, что текущей считают основную (уставную) деятельность фирмы, связанную с ее целями и задачами. Инвестиционная деятельность связана с вложениями в недвижимость, оборудование, в нематериальные и другие внеоборотные активы. Кроме того, к инвестиционной деятельности относят долгосрочные финансовые вложения фирмы. Краткосрочные же вложения (то есть те финансовые вложения, срок которых менее 12 месяцев), равно как и выпуск облигаций, считают финансовой деятельностью. Рассмотрим по порядку, как сформировать данные для формы N 4 по каждому виду деятельности.

В строке "Остаток денежных средств на начало года" отражают общую сумму, числящуюся в кассе и на банковских счетах фирмы по состоянию на 1 января 2003 года.

В следующей строке - "Средства, полученные от покупателей и заказчиков" - показывают выручку, поступившую от продажи продукции (товаров, работ или услуг). Здесь также указывают сумму авансов, полученных от покупателей и заказчиков. Таким образом, чтобы заполнить эту строчку, нужно взять оборот счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" по суммам, связанным с оплатой продукции вашей фирмы за 2003 год. НДС из этих сумм вычитать не нужно.

По строке "Прочие доходы", в частности, можно показать:

- денежные средства, возвращенные в кассу подотчетными лицами;

- полученные фирмой штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров.

Строка "Денежные средства, направленные" показывает расход средств по текущей деятельности. В следующих строках нужно показать расшифровку этого расхода. Эту расшифровку можно дополнить, например выделив отдельно строчку "Отчисления во внебюджетные фонды". Как заполнить эти строки, разъяснено в таблице.

Все строки, связанные с расходом денежных средств, учитывают со знаком "минус", записывая в круглых скобках. В строке "Чистые денежные средства от текущей деятельности" подводят итог по движению денег в связи с текущей деятельностью. Для этого из величины поступивших денежных средств вычитают сумму их расхода.

Далее указывается информация о движении денежных средств по инвестиционной деятельности.

В строке "Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов" указывают суммы, поступившие от продажи основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного строительства и оборудования к установке. Эти данные можно взять из оборотов по счетам 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетом 62 и счетом 76 за 2003 год.

По строке "Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений" указывают доходы от реализации векселей, акций и облигаций.

В строках "Полученные дивиденды" и "Полученные проценты" отражают фактически поступившие на расчетный счет фирмы дивиденды и проценты.

В строке "Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям" покажите суммы, полученные вашей фирмой по займам, которые вы предоставили на срок более года. Возврат вашей фирме долгосрочных заемных средств проводится в бухучете по дебету счета 50 или 51 в корреспонденции со счетом 58 "Финансовые вложения".

Суммы, вложенные в дочерние компании, тоже относят к инвестиционной деятельности. В бухучете для таких вложений используют все тот же счет 58, а в Отчете о движении денежных средств для них предназначена строка "Приобретение дочерних организаций". Поскольку такие вложения - это расход денежных средств, в форме N 4 их указывают в скобках. Другие расходы денежных средств по инвестиционной деятельности отражают в строчках:

- "Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов". Данные для этой строки возьмите из оборотов по счетам 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетом 60 в части покупок основных средств и нематериальных активов;

- "Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений". Данные можно взять из оборота по дебету счета 58 "Финансовые вложения" за 2003 год;

- "Займы, предоставленные другим организациям". Займы, как и другие финансовые вложения, учитывают на счете 58.

Сальдо движения денежных средств по инвестиционной деятельности показывают в строке "Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности".

Далее нужно раскрыть информацию о денежных потоках по финансовой деятельности фирмы за 2003 год.

В строке "Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг" акционерные общества указывают сумму денежных средств, полученных от размещения фирмой собственных акций. Здесь же отражают средства, полученные в 2003 году от выпуска облигаций.

По строке "Поступления от займов и кредитов, представленных другими организациями" указываются заемные средства, полученные вашей фирмой в 2003 году. Напомним, что краткосрочным считается заем, выданный на срок менее 12 месяцев. Данные для заполнения этой строки можно взять из оборотов по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счетов 50 и 51.

По строке "Погашение займов и кредитов (без процентов)" указывают суммы краткосрочных займов, предоставленных вашей фирме, и погашенных вами в 2003 году. Напомним, что суммы займов, как и проценты по ним, отражают по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

По строке "Погашение обязательств по финансовой аренде" нужно указать суммы, перечисленные вашей фирмой в 2003 году в оплату оборудования, полученного по лизингу.

По строке "Чистые денежные средства от финансовой деятельности" приводится разница между суммой денежных средств поступившей и израсходованной в рамках финансовой деятельности фирмы.

По строке "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов" отражается разница между всей суммой денежных средств, поступивших и израсходованных фирмой в рамках всех видов ее деятельности (текущей, инвестиционной и финансовой).

Итоговая строка формы N 4 - "Остаток денежных средств на конец отчетного периода". Если форма заполнена правильно, то значение этой строки должно совпасть с остатком денег в кассе, а также на расчетных, валютных и специальных счетах фирмы по состоянию на 31 декабря 2003 года.

Приложение к бухгалтерскому балансу

Этот отчет (или форма N 5) является подробной расшифровкой некоторых показателей бухгалтерского баланса и формы N 2. Этот отчет разбит на несколько разделов.

В разделе "Нематериальные активы" расшифровывают данные о наличии и движении нематериальных активов фирмы. О том, какие активы считают нематериальными, мы упоминали в статье о заполнении баланса (стр.35 этого номера журнала). Заполняя строку "Организационные расходы", обратите внимание: там нужно указать только те расходы, которые учредители признали вкладом в уставный капитал. Другие расходы, например связанные с переоформлением учредительных документов, не являются нематериальными активами.

Раздел "Основные средства" разбит на подразделы. В первом отражают основные средства по первоначальной стоимости в разрезе по группам основных средств. Далее показывают амортизацию. Отдельно выделены строки для переведенных на консервацию, полученных в аренду и находящихся в процессе госрегистрации основных средств. Также справочно приводят данные об изменении стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и ликвидации.

В разделе "Доходные вложения в материальные ценности" нужно раскрыть данные о движении основных средств, переданных в лизинг или предоставляемых по договору проката. Такая же расшифровка была в старой форме бухгалтерского баланса, а теперь перекочевала в форму N 5.

Разделов "Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технические работы" и "Расходы на освоение природных ресурсов" в старой форме N 5 не было. Напомним, что учету расходов на НИОКР посвящено ПБУ 17/02, вступившее в силу с начала 2003 года. Для учета таких расходов используют счет 08 "Вложение во внеоборотные активы", к которому можно открыть субсчет "Выполнение НИОКР". Данные о движении по этому субсчету и попадут в форму N 5. Аналогично можно заполнить и раздел "Расходы на освоение природных ресурсов".

Раздел "Финансовые вложения" - это, по сути, подробная расшифровка к строкам 140 "Долгосрочные финансовые вложения" и 250 "Краткосрочные финансовые вложения" бухгалтерского баланса. Напомним, что для учета таких вложений используют счет 58, данные по субсчетам которого на 1 января и 31 декабря 2003 года и нужно привести в форме N 5.

Аналогично обстоят дела с разделом "Дебиторская и кредиторская задолженность". Итоговые суммы по этому разделу должны совпадать с соответствующими строками бухгалтерского баланса, а данные для расшифровок нужно взять из аналитики по "расчетным" счетам бухучета (счета 60, 62, 71 и т. д.).

В разделе "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)" нужно показать расшифровку расходов по их видам за 2002 и 2003 годы.

Для заполнения раздела "Обеспечения" возьмите данные по забалансовым счетам 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" и 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

В разделе "Государственная помощь" отражаются суммы бюджетных средств, полученные фирмой в 2002 и 2003 годах. Этот раздел заполняют в соответствии с ПБУ 13/2000 (утверждено приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. N 92н).

Формой N 5 список бухгалтерской отчетности исчерпывается. Правда, существует также Отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6). Однако этот отчет предназначен для некоммерческих организаций, но и им сдавать это форму необязательно - Минфин лишь рекомендует ее представлять (п.4 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утверждены приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н).

Таблица 1. Заполнение столбца "Уставный капитал" формы N 3 за 2003 год

Показатель	Откуда взять данные
Остаток на 31 декабря года, предшествую- щего предыдущему	Кредитовое сальдо по счету 80 на 31 декабря 2001 года
Остаток на 1 января предыдущего года	Кредитовое сальдо по счету 80 на 1 января 2002 года
Увеличение величины уставного капитала за счет: дополнительного выпуска акций увеличения номинальной стоимости акций реорганизации юридического лица	Кредитовый оборот по счету 80 за 2002 год
Уменьшение величины капитала за счет: уменьшения номинала акций уменьшения количества акций реорганизации юридического лица	Дебетовый оборот по счету 80 за 2002 год
Остаток на 31 декабря предыдущего года	Кредитовый остаток по счету 80 на 31 декабря 2002 года
Остаток на 1 января отчетного года	Кредитовое сальдо по счету 80 на 1 января 2003 года
Увеличение величины уставного капитала за счет: дополнительного выпуска акций увеличения номинальной стоимости акций реорганизации юридического лица	Кредитовый оборот по счету 80 за 2003 год
Уменьшение величины капитала за счет: уменьшения номинала акций уменьшения количества акций реорганизации юридического лица	Дебетовый оборот по счету 80 за 2003 год
Остаток на 31 декабря отчетного года	Кредитовый остаток по счету 80 на 31 декабря 2003 года

Таблица 2. Заполнение столбца "Резервный капитал" формы N 3 за 2003 год

Показатель	Откуда взять данные
Остаток на 31 декабря года, предшествую- щего предыдущему	Кредитовое сальдо по счету 82 на 31 декабря 2001 года
Остаток на 1 января предыдущего года	Кредитовое сальдо по счету 82 на 1 января 2002 года
Отчисления в резервный фонд	Оборот по кредиту счета 82 за 2002 год
Остаток на 31 декабря предыдущего года	Сальдо по кредиту счета 82 на 31 декабря 2002 года
Остаток на 1 января отчетного года	Кредитовый остаток по счету 82 на 1 января 2003 года
Остаток на 31 декабря отчетного года	Кредитовый остаток по счету 82 на 31 декабря 2003 года

Таблица 3. Расход денежных средств по текущей деятельности

Вид расхода	Откуда взять данные
На оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов	Суммарный оборот по счетам 50, 51 и 52 в кор- респонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщи- ками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в части покупки това- ров (работ, услуг) за 2003 год. Обратите внима- ние: расходы по приобретению основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг сюда вхо- дят только в случае, если такие операции явля- ются основным видом деятельности фирмы
На оплату труда	Оборот по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетом 50 (если зарплата выдается из кассы) и 51 (если зарплату перечисляют на пластиковые карты сот- рудников) за 2003 год
На выплату дивидендов, процентов	Оборот по дебету счета 75 "Расчеты с учредите- лями" и кредиту счетов 50 и 51 за 2003 год
На расчеты по налогам и сборам	Суммарный оборот по счету 68 "Расчеты по нало- гам и сборам" и счету 69 "Расчеты по социально- му страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетом 51 за 2003 год

Внимание

Если купля-продажа ценных бумаг является для фирмы основным видом деятельности, то доходы от нее попадают в раздел "Движение денежных средств по текущей деятельности". При этом в сам раздел следует внести дополнительные строки. То же самое можно сказать и в отношении полученных дивидентов# , процентов и покупки дочерних организаций.

В. Мещеряков,

глава экспертной коллегии журнал "Практическая бухгалтерия"

"Практическая бухгалтерия", N 1, январь 2004 г.