Новая декларация по НДС (Е. Озерская, "Практическая бухгалтерия", N 1, январь 2004 г.)

Новая декларация по НДС

     Форма по-новому                                                     

     Ставок стало больше                                                 

     Обострение вычетов                                                  

     НДС по нулям                                                        

Снижение ставки НДС неизбежно привело к разработке новой декларации по налогу на добавленную стоимость. Представлять расчет на новом бланке нужно будет за первый налоговый период 2004 года.

К разработке новых форм деклараций по налогу на добавленную стоимость налоговые чиновники приступили еще в ноябре прошлого года.

На днях Минюст зарегистрировал две формы деклараций: обычную и "экспортную" для НДС по нулевой ставке. Отчитываться за январь или I квартал 2004 года все фирмы будут уже по формам, введенным приказом МНС России от 20 ноября 2003 г. N БГ-3-03/664.

Новые бланки внешне изменились до неузнаваемости, но содержание в основном осталось прежним. Заверения налоговиков о том, что декларации "похудеют в объеме", остались в стороне. Новая форма теперь состоит из 14 листов.

Это произошло не из-за введения дополнительных показателей, а из-за смены расположения данных на страницах декларации - теперь большинство страниц приняло альбомный формат.

Для электронной обработки бланков на каждом листе теперь проставлен штрих-код. По мнению налоговых инспекторов, это нововведение сократит процесс обработки деклараций и ускорит прием отчетности у налогоплательщиков.

Стоит отметить, что подобными реквизитами скоро будут обладать все налоговые декларации, а значит, в ближайшем будущем можно надеяться на сокращение очередей в инспекциях.

Форма по-новому

Титульные листы налоговые работники достаточно сильно сократили. В новой форме они занимают два листа взамен прежних четырех.

На первом листе появились новые ячейки, в которых в зашифрованном виде нужно будет указывать признаки сдаваемой декларации.

Пример 1

ЗАО "Стел" платит НДС помесячно и сдает отчетность в ИМНС N 21 по г. Москве. Бухгалтер в феврале 2004 года подает декларацию за январь. Титульный лист будет выглядеть следующим образом:

Если фирма подает уточненную декларацию, то в ячейке "Вид документа" нужно поставить цифру 3. Через дробь указывается, в какой раз подается такая декларация. В первый - цифра 1, во второй - цифра 2 и т. д.

Вместо реквизитов свидетельства о постановке на учет в налоговой инспекции в новой декларации фирмы будут указывать свой основной государственный регистрационный номер (ОГРН). Если у руководителя или главного бухгалтера не указан ИНН на первой странице титульного листа, то на следующей странице придется указать их Ф.И.О., паспортные данные, место и адрес проживания и т. д. Этот лист следует заполнять на каждого в отдельности.

Следующие два раздела деклараций новые. Их появление, впрочем, как и нового формата титульного листа, обусловлено Едиными требованиями к формированию деклараций (утверждены приказом МНС России от 31 декабря 2002 г. N БГ-3-06/756).

В этих разделах требуется показать итоговую сумму НДС к уплате (или к возмещению) за налоговый период. Первый раздел нужно заполнять всем фирмам, второй - только тем, которые исполняют обязанности налогового агента по НДС. Правильно заполнить разделы можно будет только после окончательного расчета налога.

Помимо всего прочего в этих разделах нужно отражать коды КБК и ОКАТО. То есть те же данные, что указываются организациями в платежках на перечисление налогов в бюджет. В ячейках, которые не заполняются, нужно поставить прочерки.

Аналогичным образом следует заполнить раздел "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента". Только в этом разделе дополнительно нужно указывать ИНН и КПП арендодателя или иностранного партнера (если они у него есть). Причем, как сказано в предварительном проекте новой инструкции по заполнению декларации по НДС, этот лист нужно оформлять по каждому контрагенту, с которого фирма удерживает налог. А по-другому и не получится, ведь на один лист можно будет вписать реквизиты только одного контрагента.

Структура раздела "Расчет общей суммы налога" изменена незначительно. Как и прежде, он состоит из трех подразделов: "Налогооблагаемые объекты", "Налоговые вычеты" и "Расчеты по НДС за налоговый период". Однако в отношении расшифровок некоторых объектов налогообложения приоритеты налоговиков изменились. Их перестали интересовать объемы бартерных и срочных сделок, операции по передаче предметов залога и товаров в качестве отступного.

Теперь подобные объекты налогообложения следует отражать в пункте "Прочая реализация".

Кроме того, обособленно указывать доходы по ценным бумагам, страховые выплаты и финансовую помощь теперь тоже не нужно. Отдельной строкой по-прежнему нужно выделять полученные авансы. Все остальные расшифровки сохранились с прошлой декларации.

Ставок стало больше

К уже привычным ставкам налога в декларации прибавилось еще две. Прямая - 18 процентов и расчетная - 18/118 ставки. Хотя с 1 января 2004 года 20-процентная ставка НДС отменяется, она по-прежнему включена в расчет.

Пример 2

Торговая фирма ЗАО "Линк" платит НДС помесячно. Согласно учетной политике, она исчисляет налог "по оплате".

В декабре прошлого года фирма реализовала товар на сумму 100 000 руб. (в том числе НДС по ставке 20% - 16 666,67 руб.).

За этот товар покупатели расплатились в январе этого года.

Также в январе фирма продала товара на сумму 200 000 руб. (в том числе НДС по ставке 18% - 30 508,47 руб.). Оплата за товар поступила в этом же месяце.

Декларация по НДС за январь будет выглядеть следующим образом:

Заметьте, в приведенном примере фирма по товарам, отгруженным в 2003 году, а оплаченным в 2004 году, заплатила НДС по ставке 20 процентов. Таково требование МНС. Однако, по нашему мнению, с такой позицией работников налогового министерства можно поспорить. Подробно о применении налоговых ставок в "переходный" период мы писали на стр. 44 в ноябрьском номере нашего журнала за прошлый год.

Присутствие расчетной ставки 18/118 в разделе "Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом" - единственное изменение, касающееся этого раздела.

Следующие разделы - это не что иное как дублирование сегодняшних справочных приложений А, Б, В, Д, Е. Эти страницы по-прежнему заполняются справочно, и на расчет общей суммы налога не влияют.

Обратите внимание, что в новой декларации отсутствует аналог старому приложению Г. Этот лист предназначался для фирм, освобожденных от уплаты НДС по статье 145 Налогового кодекса. Налоговики исключили его, подчиняясь решению Высшего Арбитражного Суда РФ от 13 февраля 2003 г. N 10462/02, в котором указано, что "освобожденцы" не должны сдавать декларацию по НДС.

Обострение вычетов

Сокращение расшифровок налогооблагаемых объектов разработчики решили компенсировать в более подробном раскрытии налоговых вычетов. С помощью этих расшифровок инспекторам будет значительно легче проверять обоснованность вычета по НДС. Новые строки касаются раскрытия сумм налога по расходам на командировки и представительским расходам. Заполняя их, бухгалтер должен быть уверен в наличии оправдательных документов: счетов-фактур, чеков гостиниц, авиа- и железнодорожных билетов, счетов ресторанов и т. д. на случай проверки. Также под пристальный контроль контролеров попали вычеты по основным средствам. Отражая сумму НДС в вычетах по основному средству, не требующему монтажа, бухгалтеру необходимо убедиться, что оно оплачено и введено в эксплуатацию. Если объект требует сборки или монтажа, то вычет можно применить не раньше чем в налоговом учете по этому основному средству фирма начнет начислять амортизацию (п.5 ст.172 НК РФ).

В новой декларации вычеты по налогу на добавленную стоимость, начисленному с полученных авансов, отражают по строке 340 подраздела "Налоговые вычеты". Фраза "сумма налога, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком с авансовых или иных платежей" в названии этой строки не должна вводить вас в заблуждение. Если аванс и отгрузка по нему состоялись в одном и том же налоговом периоде, то НДС с аванса нужно начислить и принять к вычету, не перечисляя в бюджет. Это неоднократно разъясняло и само МНС (см., например, письмо МНС России от 24 сентября 2003 г. N ОС-6-03/994).

НДС по нулям

В декларации по НДС по нулевой ставке произошли лишь небольшие метаморфозы. Помимо введения новой расчетной ставки разработчики дополнили справочный раздел декларации. Этот раздел касается стоимости товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение налоговой ставки 0 процентов. Здесь фирмы должны будут указывать реквизиты всех полученных счетов-фактур, по которым они планируют возместить НДС из бюджета. Помимо этого претенденты на применение нулевой ставки должны будут перечислить ИНН всех поставщиков, выставивших эти счета-фактуры. Подобная информация послужит предварительной проверкой экспортных налоговых деклараций.

К тому же представление таких данных позволит налоговикам проверять уплату НДС в бюджет поставщиками фирмы. Впрочем, арбитражные суды не раз приходили к мнению, что экспортер не должен нести ответственность за недобросовестность своих контрагентов. Тому подтверждение - определение Конституционного Суда РФ от 16 октября 2003 г. N 329-0.

Новый раздел также развеял нестыковки Налогового кодекса и нового Таможенного кодекса. Строка 020 "экспортной" декларации озаглавлена "Номер ГТД (ТД)". Тем самым работники МНС уровняли понятие "грузовая таможенная декларация" и "таможенная декларация" (ст.165 НК РФ и ст.11 ТК РФ).

Теперь экспортерам не придется доказывать инспекторам, что это одно и то же.

Форма по КНД 1151001

Налоговая декларация
по налогу на добавленную стоимость

Вид документа: 1 - первичный,  3  -  корректирующий  (через  дробь  номер

корректировки)

Налоговый период заполняется при сдаче налоговой декларации:

за месяц - 1, за квартал - 3

          /---\ /---\           /---\            /-------\

Вид       | 1 |/|   | Налоговый | 1 | N квартала | 0 | 1 |

документа \---/ \---/ период    \---/ или месяца \-------/

                                                        /---------------\

Представляется в     ИМНС  N  21  ЮВАО  г. Москвы   Код | 7 | 7 | 2 | 1 |

                  ---------------------------------     \---------------/

                   (наименование налогового органа)

             Документ. Раздел 2.1. Расчет общей суммы налога

                                         (все суммы указываются в рублях)

N п/п	Налогооблагаемые объекты	Код строки	Налоговая база	Ставка НДС	Сумма НДС
1	2	3	4	5	6
1	Реализация товаров (ра- бот, услуг), а также пе- редача имущественных прав по соответствующим став- кам налога, всего:	010	83 333	20	16 667
		020	169 492	18	30 508
		030	-	10	-
		040	-	20/120	-
		050	-	18/118	-
		060	-	10/110	-

    /-----------------------------------------------\

ИНН | 0 | 0 | 7 | 7 | 2 | 1 | 1 | 3 | 8 | 4 | 2 | 7 |

    \-----------------------------------------------/

    /-----------------------------------\        /-----------\

КПП | 7 | 7 | 2 | 1 | 0 | 1 | 0 | 0 | 1 |   Стр. | 0 | 0 | 3 |

    \-----------------------------------/        \-----------/

Форма по КНД 1151001

Раздел 00011

Раздел 1.1 Сумма налога, подлежащая уплате
в бюджет, по данным налогоплательщика.

  Показатели                            Код       Значение показателей

                                       строки

                                                /-------------\

Код бюджетной классификации             010     |1|0|2|0|1|0|1|

                                                \-------------/

                                                /---------------------\

Код  по ОКАТО                           020     |4|5|2|9|0|5|8|6|3|2|1|

                                                \---------------------/

                                                /-----------------------\

Сумма налога, исчисленная к уплате      030     | | | | | | | |4|0|0|0|0|

в бюджет (руб).                                 \-----------------------/

                                                /-----------------------\

Сумма    налога,   исчисленная   к      040     | | | | | | | |4|0|0|0|0|

к  уменьшению (руб.)                            \-----------------------/

Е. Озерская,

эксперт ПБ

"Практическая бухгалтерия", N 1, январь 2004 г.