Все свое беру с собой (А.С. Елин, "Практическая бухгалтерия", N 1, январь 2004 г.)

Все свое беру с собой

Когда собственники собираются закрывать свое предприятие, решать этот вопрос, как правило, приходится главному бухгалтеру. Вот тут-то и приходится снова штудировать Налоговый кодекс в поисках нужных лазеек.

Прямо пойдешь - НДФЛ заплатишь

Конечно, учредители могут просто ликвидировать фирму и забрать себе оставшееся после уплаты долгов имущество (ст.63 ГК РФ). Однако если его стоимость окажется больше уставного капитала, то с суммы превышения бухгалтер должен будет удержать НДФЛ по ставке 13 процентов.

Пример 1

Уставный капитал ООО "Актив" равен 10 000 руб. Поскольку фирма давно не работает, учредители фирмы Иванов А.В. (доля - 50%) и Смирнов М.Н. (доля - 50%) решили ликвидировать ее.

Баланс "Актива" после продажи имущества и расчетов по обязательствам получился таким:

Таким образом, стоимость имущества фирмы после ликвидации ООО "Актив" составила 200 000 руб. На долю каждого из учредителей придется по 100 000 руб. (200 000 руб. х 50%). Сумма НДФЛ, которую бухгалтер удержит у каждого учредителя, равна:

(100 000 руб. - 5000 руб.) х 13% = 12 350 руб.

Всего в бюджет будет перечислен налог на доходы физлиц в сумме 24 700 руб. (12 350 руб. х 2).

Естественно, отдавать государству часть своих денег учредители не хотят. Поэтому больше всего их интересует вопрос: можно ли этого избежать? Оказывается, способ есть.

В обход пойдешь - все деньги сбережешь

Собственники могут продать свои доли в уставном капитале организации другой фирме. В этом случае они получат право на имущественный вычет по налогу на доходы физических лиц. Он равен доходу, который учредитель получил от продажи своей доли. Это сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса.

Чтобы получить вычет, учредитель должен всего лишь заявить свое право на него в налоговой декларации о доходах по форме N 3-НДФЛ (утверждена приказом МНС России от 16 октября 2003 г. N БГ-3-04/540). В результате платить НДФЛ не придется. Единственное ограничение - собственник должен владеть долями в фирме не менее трех лет.

Пример 2

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Предположим, что ЗАО "Пассив" выкупило у учредителей ООО "Актив" доли в уставном капитале за 200 000 руб.

Бухгалтер "Пассива" сделает такие проводки:

Дебет 58 Кредит 76

- 200 000 руб. - приобретены доли в уставном капитале "Актива";

Дебет 76 Кредит 50

- 200 000 руб. - погашена задолженность перед бывшими учредителями "Актива".

Выплачивая Иванову А.В. и Смирнову М.Н. деньги за доли в уставном капитале "Актива", бухгалтер "Пассива" не будет удерживать налог на доходы физических лиц.

Бывшие учредители "Актива" должны будут лишь подать в свою налоговую инспекцию декларацию о доходах по форме N 3-НДФЛ, заявив в ней имущественный вычет. Сумма вычета у каждого учредителя будет равна 100 000 руб.

Актив	тыс. руб.	Пассив	тыс. руб.
Денежные сред- ства	200	Уставный капитал	10
		Нераспределенная прибыль прошлых лет	190
Баланс	200	Баланс	200

А.С. Елин,

исполнительный директор компании "Академия Аудита"

"Практическая бухгалтерия", N 1, январь 2004 г.