Вопрос: В НК РФ не определен порядок включения в расходы стоимости товаров, приобретенных для реализации. Разъяснения МНС РФ, данные в Письме N СА-6-22/657, по нашему мнению, не основаны на НК. Мы направили запрос в налоговую инспекцию. Нам сообщили, что стоимость приобретенных товаров включается в состав расходов того отчетного периода, в котором фактически были получены доходы от реализации таких товаров. В отношении сумм единого налога было указано, что их не следует относить к расходам, учитываемым при налогообложении. Права ли налоговая инспекция? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 52, декабрь 2003 г.)

В 2003 г. наше предприятие перешло на УСН. В НК РФ не определен порядок включения в расходы стоимости товаров, приобретенных для реализации. Разъяснения МНС РФ по этому вопросу, данные в Письме от 11 июня 2003 г. N СА-6-22/657, по нашему мнению, не основаны на Налоговом кодексе.

Мы направили запрос по этому вопросу, а также о возможности учета в составе расходов сумм уплаченного единого налога в налоговую инспекцию. Нам сообщили, что стоимость приобретенных товаров включается в состав расходов того отчетного периода, в котором фактически были получены доходы от реализации таких товаров. В отношении сумм единого налога было указано, что их не следует относить к расходам, учитываемым при налогообложении (п.4 ст.270 НК РФ). Права ли налоговая инспекция?

Расходы в виде покупной стоимости товаров, предназначенных для реализации, учитываются в соответствии со ст.268 НК РФ (п.2 ст.346.16 НК РФ). Расходы, связанные с покупкой и реализацией товаров, формируются с учетом положений ст.320 НК РФ (подп.3 п.1 ст.346 НК РФ), в которой и предусматривается распределение расходов между реализованными и нереализованными товарами.

Конечно, положение об учете в составе расходов стоимости покупных товаров только в части реализованных носит дискриминационный характер в отношении торгующих организаций по сравнению с организациями, осуществляющими производство товаров (работ, услуг). Ведь у последних стоимость приобретенных сырья и материалов учитывается в составе затрат по мере их списания в производство, независимо от реализации готовой продукции (подп.1 п.3 ст.273 НК РФ). Однако оспаривать эту норму законодательства вам следует только в Конституционном Суде РФ, так как другие судебные органы не смогут дать оценку конституционности рассматриваемой нормы законодательства.

Налогоплательщики могут уменьшать доходы на сумму налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах (подп.22 п.1 ст.346.16 НК РФ). При этом они имеют право уменьшать полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением указанных в ст.270 НК РФ (п.1 ст.252 НК РФ). В п.4 ст.270 НК РФ, на который ссылается налоговая инспекция, речь идет о налоге и платежах за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, а не о суммах налога на прибыль и тем более не о суммах единого налога, уплачиваемого организациями, применяющими УСН. Суммы этого налога они имеют право относить на расходы, учитываемые при налогообложении получаемого дохода.

Поэтому вы вправе оспорить позицию налоговых органов в части неучета в составе расходов суммы уплаченного единого налога в судебном порядке.

Ю. Подпорин,

ведущий эксперт "БП"

1 декабря 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 52, декабрь 2003 г.