Учетная политика организации на 2004 год (Е. Бондарь, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 52, декабрь 2003 г.)

Учетная политика организации на 2004 год

Бухгалтерское и налоговое законодательство предоставляет возможность организации решить самой, каким способом начислять амортизацию по основным средствам, как оценивать незавершенное производство, какие резервы предстоящих расходов ей создать и т.д. Свой выбор она должна зафиксировать в учетной политике, порядок формирования и оформления которой для целей бухгалтерского учета регламентирован Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденным Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н, а для целей налогообложения - НК РФ. Как же сформировать учетную политику на 2004 год и каким должно быть содержание всех ее разделов, расскажет ведущий эксперт "БП" Евгений Бондарь.

Учетная политика организации - это внутренний документ организации, раскрывающий всем заинтересованным лицам "все особенности бухгалтерского (налогового) учета этой организации в конкретном отчетном периоде". Обычно она формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации, утверждается руководителем и применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения.

При этом учетная политика для целей бухгалтерского учета представляет собой совокупность выбранных организацией способов ведения бухгалтерского учета организации, имеющую методическую и организационно-техническую составляющие, а для целей налогообложения - совокупность способов ведения налогового учета организации, имеющую методическую и организационно-техническую составляющие, а также элементов методики исчисления некоторых налогов (сборов).

К сведению!

Учетная политика для целей бухгалтерского учета у вновь созданной организации утверждается ее руководителем до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня госрегистрации организации и считается применяемой со дня ее создания (п.10 ПБУ 1/98). Учетная политика для целей налогообложения у вновь созданной организации утверждается ее руководителем не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации (п.12 ст.167 НК РФ).

Как составить учетную политику?

Учетную политику на 2004 год организация может составить и утвердить:

отдельными приказами для целей бухгалтерского и налогового учета;

одним приказом, в котором раздел первый - учетная политика для целей бухгалтерского учета, второй - для целей налогообложения;

объединенную учетную политику.

Обязательные составляющие учетной политики...

...для целей бухгалтерского учета

Напомним, что согласно п.8 ПБУ 1/98 при формировании учетной политики для целей бухгалтерского учета бухгалтеру организации первым делом следует осуществить выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету (часть таких способов приведена в табл.1, с.10).

К сведению!

Советуем вам не включать в приказ по учетной политике способы бухгалтерского учета объектов, которые отсутствуют в вашей организации. Это позволит существенно сократить его объем и не тратить драгоценное время на его составление.

Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики бухгалтеру организации необходимо разработать и указать в ней соответствующий способ, исходя из действующих на момент составления учетной политики положений по бухгалтерскому учету, утвержденных Минфином России.

К сведению!

"Изобретенный" организацией способ бухгалтерского учета должен быть всесторонне обоснован.

Напомним, что в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы на:

- предстоящую оплату отпусков работникам;

- выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- выплату вознаграждений по итогам работы за год;

- ремонт основных средств;

- производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

- предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

- предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

- гарантийные ремонт и обслуживание;

- покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством РФ, нормативными правовыми актами Минфина России. Если организация примет решение создать вышеуказанные резервы (продолжить их использование в следующем году), то в учетной политике необходимо указать не только название создаваемых резервов, но и особенности их формирования (использования).

Кроме того, в составе учетной политики для целей бухгалтерского учета обязательно утверждается:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями;

другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

К сведению!

В учетной политике не стоит подробно излагать весь график документооборота, достаточно отразить лишь правила документооборота. График документооборота, если это необходимо, можно определить отдельным внутренним документом, в котором в виде схемы или таблицы указываются ответственные за оформление, исполнение, обработку и проверку каждого документа, а также срок исполнения документа и порядок передачи в архив. Наличие правильно составленного графика документооборота позволит вам рационально распределить должностные обязанности между работниками и своевременно составить отчетность.

...для целей налогообложения

Во-первых, в учетной политике для целей налогообложения обязательно следует раскрыть вопросы, вариантность которых предусмотрена НК РФ (часть таких вопросов приведена в табл.2, с.12). Кроме того, в учетной политике для целей налогообложения следует отразить применяемый налогоплательщиком порядок ведения налогового учета, формы регистров и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета.

Напомним, что порядок ведения налогового учета - это особый порядок учета доходов и расходов, момента их признания, подразумевающий особый механизм учета доходов и расходов для исчисления налоговой базы отчетного (налогового) периода, особый порядок формирования отложенных расходов (то есть расходы формируют стоимость соответствующего объекта учета, который влияет на налоговую базу последующих отчетных (налоговых) периодов по специальным расчетам (алгоритмам), предусмотренным главой 25 НК РФ).

Порядок распределения, группировки, классификации расходов описан в разделе 6 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729 (в ред. от 27.10.2003).

Порядок ведения налогового учета налогоплательщик организует самостоятельно (ст.313 НК РФ). При этом он должен обеспечить возможность осуществления контроля за правильностью формирования тех или иных показателей, которые будут учтены при расчете налоговой базы как при осуществлении внутреннего контроля, так и со стороны проверяющих органов. То есть должна быть обеспечена "прозрачность" формирования показателей Декларации, начиная с первичного документа. При этом организацией должен быть обеспечен набор регистров, в которых аккумулируются возникающие у организации доходы и расходы, определен порядок формирования объектов учета. Учтите, что под объектом учета в целях применения главы 25 НК РФ понимается формирование показателей, которые отражают данные о доходах, учитываемых в отчетном периоде, а также затратах, учитываемых в составе признанных расходов отчетного периода, через алгоритм расходов будущих периодов, формирование стоимости амортизируемого имущества и т.п.

Обратите внимание! Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет). Исходя из принципа непрерывности отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения регистры налогового учета формируются по всем операциям, тем или иным образом учитываемым для целей налогообложения.

К сведению!

Если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения соответствует порядку группировки и отражения в бухгалтерском учете, то регистры бухгалтерского учета могут быть заявлены налогоплательщиком как регистры налогового учета и, следовательно, объекты, учтенные в подобных регистрах, будут учтены для исчисления налоговой базы в размерах и порядке, предусмотренных как в бухгалтерском учете, так и в законодательстве о налогах и сборах. Налогоплательщик самостоятельно определяет, по каким объектам учета он должен разработать и утвердить формы регистров налогового учета, в которых должна быть обеспечена совокупность всех данных, необходимых для правильного определения показателей Декларации исходя из требований главы 25 НК РФ по вопросу учета соответствующих доходов и расходов. Перечень аналитических регистров налогового учета, разработанный МНС России и размещенный в правовых базах "Консультант Плюс", "Гарант" и т.д., определяет лишь перечень регистров, которые нужно создать налогоплательщику для формирования в них показателей, необходимых для расчета налоговой базы в текущем и последующих отчетных (налоговых) периодах.

В учетной политике для целей налогообложения также следует отразить применяемый налогоплательщиком способ ведения аналитических регистров налогового учета: ручным способом (на бумажных носителях) или с использованием компьютерных программ автоматизации бухгалтерского (налогового) учета (в электронном виде с последующим выводом на бумажные носители).

Попробуем составить

Итак, мы перечислили те показатели, которые организации обязаны предусмотреть в учетной политике, и теперь попробуем обобщить все вышеуказанное на примере приказа по учетной политике условного малого предприятия - ООО "Мир".

Советуем вам не включать в приказ по учетной политике способы бухгалтерского учета объектов, которые отсутствуют в вашей организации. Это позволит существенно сократить его объем и не тратить драгоценное время на его составление.

"Изобретенный" организацией способ бухгалтерского учета должен быть всесторонне обоснован.

Таблица 1

Способы бухгалтерского учета, вариантность которых
предусмотрена документами по бухгалтерскому учету

Способ	Варианты	Ссылка на документ
1	2	3
Начисления амор- тизации по НМА	1. Линейный способ	п.15 Положения по бух- галтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000), утв. При- казом Минфина России от 16.10.2000 N 91н
	2. Способ уменьшаемого остат- ка
	3. Способ списания стоимости пропорционально объему про- дукции (работ)
Отражения амор- тизационных от- числений по НМА	1. Путем накопления соответс- твующих сумм на отдельном счете	п.20 ПБУ 14/2000
	2. Путем уменьшения первона- чальной стоимости
Оценки объектов НМА, приобретен- ных не за денеж- ные средства	1. Величина стоимости уста- навливается исходя из цены, по которой в сравнимых обсто- ятельствах обычно организация определяет стоимость анало- гичных товаров (ценностей).	п.11 и п.31 ПБУ 14/2000
	2. Стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные не- материальные активы.
Списания расхо- дов по научно- исследовательс- ким, опытно-кон- структорским и технологическим работам	1. Линейный способ	п.11 Положения по бух- галтерскому учету "Учет расходов на научно-ис- следовательские, опытно- конструкторские и тех- нологические работы" (ПБУ 17/02), утв. Прика- зом Минфина России от 19.11.2002 N 115н
	2. Способ списания расходов пропорционально объему про- дукции (работ, услуг)
Начисления амор- тизации по ОС	1. Линейный способ	п.18 Положения по бух- галтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н
	2. Способ уменьшаемого остат- ка
	3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока по- лезного использования
	4. Способ списания стоимости пропорционально объему про- дукции (работ)
Списания стои- мости ОС, не превышающей 10000 руб. за единицу	1. Путем начисления амортиза- ции	п.18 ПБУ 6/01
	2. Путем единовременного спи- сания на затраты по мере их отпуска в производство или в эксплуатацию
Признания приоб- ретенных книг, брошюр и т.п.из- даний	1. Признаются в качестве объектов ОС	п.18 ПБУ 6/01
	2. Признаются расходами на производство (на продажу)
Оценки объектов ОС, полученных по договорам, предусматриваю- щим исполнение обязательств (оплату) неде- нежными средст- вами	1. Стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценнос- тей	п.11 и п.32 ПБУ 6/01
	2. Стоимость определяется исходя из стоимости, по кото- рой в сравнимых обстоятельст- вах приобретаются аналогичные объекты основных средств
Отражения про- цесса приобрете- ния и заготовле- ния материалов	1. Без использования счетов 15 "Заготовление и приобрете- ние материальных ценностей" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей"	Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерс- кого учета хозяйственной деятельности, утв. При- казом Минфина России от 31.10.2000 N 94н
	2. С использованием счетов 15 и 16
Принятия к учету ТЗР	1. Принимаются к учету путем отнесения ТЗР на отдельный счет 15 согласно расчетным документам поставщика	п.83 Методических указа- ний по бухгалтерскому учету МПЗ, утв. Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 119н.
	2. Принимаются к учету путем отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету 10 "Материа- лы"
	3. Принимаются к учету путем непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала
Списания ТЗР (отклонений)	1. Списание отклонений в стоимости материалов или ТЗР по по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов, исходя из отношения суммы остатка величины отклонения или ТЗР на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений или ТЗР за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости	п.87, 88 Методических указаний по бухгалтерс- кому учету МПЗ, утв. Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 119н.
	2. Упрощенным методом, пре- дусмотренным п.88 Методичес- ких указаний по бухгалтерско- му учету МПЗ
Оценки МПЗ при их отпуске в производство и ином выбытии	1. По себестоимости каждой единицы	п.16 Положения по бух- галтерскому учету "Учет материально-производст- венных запасов" (ПБУ 5/01), утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н
	2. По средней себестоимости
	3. По себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО)
	4. По себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (способ ЛИФО)
Учета расходов по обычным видам деятельности	1. С использованием счетов 20-29	Инструкция, утв. Прика- зом Минфина России от 31.10.2000 N 94н
	2. С использованием счетов 20-39
Учета выпуска продукции (ра- бот, услуг)	1. С использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"	Инструкция, утв. Прика- зом Минфина России от 31.10.2000 N 94н
	2. Без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"
Оценки готовой продукции	1. Оценка по фактической про- изводственной себестоимости	п.204 Методических ука- заний, утв. Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 119н.
	2. Оценка по нормативной про- изводственной себестоимости
Оценки приобре- таемых товаров (для организа- ции,осуществляю- щей розничную торговлю)	1. По стоимости приобретения	п.13 ПБУ 5/01
	2. По продажной стоимости, с отдельным учетом наценок (скидок)
Учета многообо- ротной тары	1. По фактической себестои- мости	п.166 Методических ука- заний утв. Приказом Мин- фина России от 28.11.2001 N 119н.
	2. В учетных ценах
Учета процентов, дисконта по при- читающимся к оп- лате векселям	1. Отражаются в составе опе- рационных расходов	п.18 Положения по бух- галтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслужива- нию" (ПБУ 15/01), утв. Приказом Минфина России от 02.08.2001 60н
	2. Отражаются в составе расходов будущих периодов, с последующим равномерным вклю- чением в состав операционных расходов
Учета долгосроч- ной задолженнос- ти по полученным займам и креди- там	1. Если до возврата займа (кредита) остается 365 дней, то вся сумма долга переводит- ся из долгосрочной задолжен- ности в краткосрочную	п.6 ПБУ 15/01
	2. В любом случае сумма долга по займу (кредиту) из долгос- рочной задолженности в крат- косрочную не переводится
Оценки обяза- тельств по вы- данным векселям и размещенным обязательствам	1. С учетом причитающихся на на конец отчетного года к уп- лате процентов	п.17 и 18 ПБУ 15/01
	2. С учетом причитающихся к уплате процентов

Таблица 2

Перечень вопросов, вариантность которых
предусмотрена НК РФ

Вопрос	Варианты	Ссылка на документ
Налог на добавленную стоимость
Момент определения налого- вой базы по НДС при реали- зации (передаче) товаров (работ, услуг)	1. По мере отгрузки и предъяв- лении покупателю расчетных до- кументов - день отгрузки (пе- редачи) товара (работ, услуг)	ст.167 НК РФ
	2. По мере поступления денеж- ных средств - день оплаты от- груженных товаров (выполнен- ных работ, оказанных услуг)
Налог на прибыль
Порядок признания доходов и расходов	1. Метод начисления	ст.271-273 НК РФ
	2. Кассовый метод
Методы оценки сырья и ма- териалов	1.По стоимости единицы запасов	ст.254 НК РФ
	2. По средней стоимости
	3. По стоимости первых по вре- мени приобретения (ФИФО)
	4. По стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО)
Порядок начисления аморти- зации	1. Начисление амортизации по нормам, установленным ст.259 НК РФ	ст.259 НК РФ
	2. Начисление амортизации по нормам ниже установленных ст. 259 НК РФ
Метод начисления амортиза- ции	1. Линейный метод	ст.259 НК РФ
	2. Нелинейный метод
Порядок определения нормы амортизации по объектам основных средств, бывшим в эксплуатации	1. С учетом срока эксплуатации предыдущими собственниками	ст.259 НК РФ
	2.Без учета срока эксплуатации предыдущими собственниками
	3. Определить самостоятельно с учетом требований техники бе- зопасности и других факторов
Резерв по сомнительным долгам	1. Создается	ст.266 НК РФ
	2. Не создается
Резерв по гарантийному ре- монту	1. Создается и определяется предельный размер отчислений в этот фонд	ст.267 НК РФ
	2. Не создается
Методы оценки покупных то- варов	1. По стоимости единицы товара	ст.268 НК РФ
	2. По средней стоимости
	3. По стоимости первых по вре- мени приобретения (ФИФО)
	4. По стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО)
Методы списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг	1. По стоимости единицы	ст.280 НК РФ
	2. По стоимости первых по вре- мени приобретения (ФИФО)
	3. По стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО)
Показатель, используемый в целях исчисления и уплаты налога на прибыль органи- зациями, имеющими обособ- ленные подразделения	1. Сумма расходов на оплату труда	ст.288 НК РФ
	2. Среднесписочная численность работников
Резерв предстоящих расхо- дов на ремонт основных средств	1. Создаются и определяются нормативы отчислений в этот фонд	ст.324 НК РФ
	2. Не создаются
Резерв предстоящих расхо- дов на оплату отпусков	1. Создаются и определяются ежемесячный процент и предель- ная сумма отчислений в этот фонд	ст.324.1 НК РФ
	2. Не создаются
Налог на добычу полезных ископаемых
Метод определения количес- тва добытого полезного ис- копаемого	1. Прямой метод	п.2 ст.339