Мнимый доход по беспроцентному займу (С. Белоусова, "Практическая бухгалтерия", N 1, январь 2004 г.)

Мнимый доход по беспроцентному займу

     В чем сыр-бор                                                       

     Взятки гладки                                                       

     Добрый человек в мантии                                             

Получить деньги взаймы - извечное желание руководителей. А получить их без процентов - радость. Но на нее покушаются налоговики. Известно много случаев, когда фирмы брали "у друзей" деньги на "пополнение оборотных средств" не под проценты. А инспекторы в ходе проверки начисляли фирме-заемщику целый "букет неприятностей": недоимку, пени и штраф. Хотя никаких официальных разъяснений министерства по этому поводу нет.

В чем сыр-бор

Получая беспроцентный заем, фирма экономит на процентах и расходов не несет. Поэтому у нее появляется налогооблагаемая прибыль. Позиция инспекторов основана на положениях статьи 250 Налогового кодекса. В пункте 8 этой статьи говорится, что безвозмездно полученные услуги это внереализационный доход фирмы, с которого надо заплатить налог на прибыль. Поэтому, налоговики расценивают предоставление займа как финансовую услугу, а беспроцентный заем - как безвозмездную финансовую услугу.

Вдобавок инспекторы ссылаются на статью 41 "Принципы определения доходов" кодекса. Она гласит, что доход - это экономическая выгода, которую учитывают "в той мере, в которой такую выгоду можно оценить". В случае с беспроцентным займом инспекторы ее почему-то оценивают в размере ставки рефинансирования Центробанка.

Взятки гладки

Мнение МНС небесспорно, и соглашаться с ним не стоит. Достаточно обратиться к определению "безвозмездной услуги" (ст.248 НК РФ), как выяснится: беспроцентный заем ему не удовлетворяет. В кодексе сказано, что услуга считается безвозмездной, что если ее оказание "не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество... передающему лицу". В нашем случае у заемщика такая обязанность появляется. Ведь деньги по договору займа нужно возвращать.

Теперь обратимся к статье 41 кодекса, которую упоминают налоговики, предъявляя требования. Из нее следует, что выгоду надо определять, руководствуясь главами "Налог на доходы физических лиц" и "Налог на прибыль организаций". Первая из них дает четкое определение выгоды (см., например, ст.212 НК РФ), а глава по налогу на прибыль не упоминает об экономической выгоде. Откуда же инспекторы взяли ориентир на ставку рефинансирования Центробанка - одним им известно. Так как конкретных оснований на это нет. Обратите внимание: чтобы заем действительно оказался беспроцентным, это надо указать в договоре. Иначе заемщик должен будет уплатить проценты по ставке рефинансирования Центробанка.

Добрый человек в мантии

МНС на словах проигрывает по всем критериям. Однако важны мнения судей. На сегодняшний день можно констатировать, что победу в судебных разборках одерживают фирмы. Так, в октябре отстоять свое право не платить налог на прибыль удалось четырем фирмам: в Северо-Западном округе - постановления N А56-11085/03, А56-28373/03 и Ф08-4052/2003-1557А, в Центральном округе - N А09-4251/03-22-29. Формулировка судей примерно одинакова: "глава 25 не содержит норм, позволяющих оценить экономическую выгоду организации, получившей беспроцентный заем. Следовательно, объект налогообложения налогом на прибыль в данном случае отсутствует".

Совет

Налоговый юрист ЗАО "Премиум-Экстра" Д. Лебедев:

"Позиция инспекторов основывается на том, что заем это услуга. Однако думается, что они не смотрели ее определение, данное в кодексе (ст.38 НК РФ). Там написано, что услуга это деятельность, результаты которой реализуются и потребляются в процессе этой деятельности. Притянуть же сюда беспроцентный заем невозможно. Во-первых, выдача займа происходит одномоментно, и деятельностью быть не может. А во вторых, нет результата, который бы в этой "деятельности" использовался. А от того что фирма дала на время деньги не под проценты, никакого используемого результата быть не может".

С. Белоусова,

эксперт ПБ

"Практическая бухгалтерия", N 1, январь 2004 г.