О главе 25.1 Налогового кодекса Российской Федерации (Л. Любомирская, "Финансовая газета", N 3, январь 2004 г.)

О главе 25.1 Налогового кодекса Российской Федерации

Платность пользования объектами животного мира, включая охотничьих животных и водные биологические ресурсы, в Российской Федерации продекларирована Федеральными законами от 24.04.95 г. N 52-ФЗ "О животном мире", от 30.11.95 г. N 187-ФЗ "О континентальном шельфе Российской Федерации", от 17.12.98 г. N 191-ФЗ "Об исключительной экономической зоне Российской Федерации", от 31.07.98 г. N 155-ФЗ "О внутренних морских водах, территориальном море и прилежащей зоне Российской Федерации". 11 ноября 2003 г. принят Федеральный закон N 148-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", дополняющий часть вторую НК РФ главой 25.1 "Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов", которая вводится в действие с 1 января 2004 г. До введения в действие указанной главы НК РФ виды платежей при пользовании объектами животного мира, включая объекты водных биологических ресурсов, их плательщиков, а также правила установления размеров этих платежей устанавливались названными природоресурсными законами.

Статьей 35 Закона N 52-ФЗ установлено, что пользование объектами животного мира с изъятием их из среды обитания предоставляется за плату, размеры которой устанавливают органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации в порядке и пределах, определяемых Правительством Российской Федерации. Постановлениями Правительства Российской Федерации от 4.01.2000 г. N 1 и от 14.12.98 г. N 1490 утверждены предельные размеры платы за пользование объектами животного мира и водными биоресурсами. Вместе с тем порядок исчисления и уплаты этих платежей так и не был определен, поэтому платежи либо совсем не взимались либо взимались нерегулярно и не в полном объеме. При этом в 2002-2003 гг. около 50% общего допустимого улова водных биологических ресурсов реализовались на аукционах по продаже промышленных квот, где и определялись цены на валютоемкие виды биоресурсов. Остальная часть водных биоресурсов, в пределах общего допустимого улова, распределялась на безвозмездной основе либо по межправительственным соглашениям в области рыболовства.

Глава 25.1 "Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов" НК РФ устанавливает все основные элементы налогообложения по сборам за пользование объектами животного мира, отнесенными к объектам охоты, и по сборам за пользование объектами водных биологических ресурсов, включая плательщиков сборов, объекты обложения, размеры ставок сборов и порядок их исчисления и уплаты в бюджет.

Плательщиками сбора за пользование объектами животного мира, за исключением объектов животного мира, относящихся к объектам водных биологических ресурсов, являются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира на территории Российской Федерации. В соответствии со ст.36 Закона N 52-ФЗ объекты животного мира предоставляются в пользование российским и иностранным гражданам и юридическим лицам соответствующими специально уполномоченными органами по охране, контролю и регулированию объектов животного мира и среды их обитания. Статьи 37 и 38 этого Закона устанавливают порядок выдачи лицензий на пользование животным миром: долгосрочных - юридическим лицам и именных разовых лицензий - гражданам.

Плательщиками сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов являются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген. Порядок предоставления объектов водных биологических ресурсов в пользование (промысел водных биоресурсов), а также порядок выдачи лицензий на пользование (промысел) определены Законами N 187-ФЗ (ст.12), N 191-ФЗ (ст.11), N 155-ФЗ.

Объектами обложения являются объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии (разрешения) на пользование.

Статьей 333.3 НК РФ установлены ставки на конкретные виды объектов животного мира и водных биологических ресурсов. Таким образом, данной статьей определены перечни объектов животного мира и водных биологических ресурсов, подлежащих обложению сборами. При отсутствии в этих перечнях какого-либо вида животных и биоресурсов и ставок сбора для этих ресурсов сбор за пользование такими ресурсами взиматься не должен. Так, ставки сбора не установлены на такие виды мелких пушных животных и пернатой дичи, как лисы, горностаи, хори, белки, зайцы, ондатры, рябчики, куропатки, кулики и др. При этом согласно ранее действовавшему порядку ставки платы за пользование объектами животного мира были установлены в размере 0,1-1 МРОТ в целом за всю группу животных, указанных в лицензии, в год.

Не признаются объектами обложения объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации) и лицами, не относящимися к коренным малочисленным народам, но постоянно проживающими в местах их традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности, для которых охота и рыболовство являются основой существования. Такое право распространяется только на количество (объем) объектов животного мира и объектов водных биологических ресурсов, добываемых для удовлетворения личных нужд, в местах традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности данной категории плательщиков. Лимиты использования объектов животного мира и лимиты и квоты на вылов (добычу) объектов водных биологических ресурсов для удовлетворения личных нужд устанавливаются органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по согласованию с уполномоченными федеральными органами исполнительной власти.

В настоящее время проект постановления Правительства об утверждении перечня объектов животного мира и водных биоресурсов, изымаемых из среды обитания перечисленными пользователями и не подлежащих обложению сборами, находится в стадии подготовки соответствующими министерствами.

Ставки сбора за пользование объектами животного мира установлены в рублях за одно животное. При изъятии молодняка (в возрасте до одного года) диких копытных животных применяются ставки сбора за пользование объектами животного мира в размере 50% от установленных ставок.

Ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов установлены в рублях за 1 т водных биоресурсов дифференцированно в зависимости от районов промысла и сложившейся структуры оптовых цен при реализации конкретного вида водных биологических ресурсов, а по морским млекопитающим - в рублях за 1 млекопитающее. При этом по осетровым видам рыб ставка может применяться только при наличии разрешенного промысла.

При изъятии объектов животного мира и водных биоресурсов в целях охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека, предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных, регулирования видового состава объектов животного мира, предотвращения нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его обитания, а также в целях воспроизводства объектов животного мира и водных биоресурсов, осуществляемого в соответствии с разрешением уполномоченного органа исполнительной власти, устанавливаются нулевые ставки сбора.

Нулевые ставки сбора устанавливаются при изъятии животных и водных биоресурсов в целях изучения запасов и промышленной экспертизы, а также в научных целях в соответствии с законодательством Российской Федерации. Так, порядок и условия проведения научных ресурсных и морских исследований в области рыболовства установлены Законами N 187-ФЗ, N 191-ФЗ, N 155-ФЗ.

Градо- и поселкообразующими российскими рыбохозяйственными организациями, включенными в перечень, утверждаемый Правительством Российской Федерации, применяются пониженные ставки сбора за пользование водными биологическими ресурсами. Размер таких ставок составляет 15% от полных ставок. При этом предусматривается ограничение объема вылова водных биоресурсов. Пониженная ставка сбора применяется только в отношении объема промышленных квот, не превышающего годового объема промышленных квот, выделенного этим организациям на бесплатной основе в 2001 г. Глава 25.1 НК РФ определяет критерии отнесения российских рыбохозяйственных организаций к градо- и поселкообразующим. К таким организациям относятся организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта, которые функционируют на 1 января 2002 г. не менее пяти лет, эксплуатируют только находящиеся у них на праве собственности рыбопромысловые суда, зарегистрированы в качестве юридического лица в соответствии с законодательством Российской Федерации и у которых объем реализованной ими рыбной продукции и (или) выловленных объектов водных биологических ресурсов составляет в стоимостном выражении более 70% общего объема реализуемой ими продукции. Проект постановления Правительства Российской Федерации об утверждении перечня таких организаций в настоящее время разрабатывается Госкомрыболовством России совместно с заинтересованными министерствами. Впредь до утверждения перечня ставки сбора для этих организаций применяются без понижающего коэффициента.

Сумма сбора в отношении каждого объекта животного мира и водных биоресурсов определяется как произведение количества объекта и ставки сбора, установленной для соответствующего животного.

Плательщики сбора за пользование объектами животного мира (охотничьи животные) сумму сбора уплачивают при получении лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира.

Организации и индивидуальные предприниматели, получившие лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира, не позднее 10 дней с даты получения такой лицензии (разрешения) представляют в налоговые органы по месту своего учета сведения о полученных лицензиях (разрешениях), а также сведения о суммах сбора, подлежащих уплате, и суммах фактически уплаченных сборов по формам, утверждаемым МНС России.

По истечении срока действия лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира организации и индивидуальные предприниматели могут обратиться в налоговый орган по месту своего учета за зачетом или возвратом сумм сбора по нереализованным лицензиям (разрешениям) на пользование объектами животного мира, выданным уполномоченным органом. Зачет или возврат сумм сбора по нереализованным лицензиям (разрешениям) на пользование объектами животного мира осуществляется в порядке, установленном главой 12 части первой НК РФ, при условии представления документов, перечень которых утверждается МНС России. Эта норма применяется, как правило, организациями, в том числе общественными, приобретающими значительное количество лицензий, впоследствии передаваемых физическим лицам (охотникам), и не распространяется на пользователей водными биологическими ресурсами.

Плательщики сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов сумму сбора уплачивают в виде разового и регулярных взносов. Сумма разового взноса определяется как доля исчисленной суммы сбора, размер которой равен 10%. Уплата разового взноса производится при получении лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов.

Оставшаяся сумма сбора, определяемая как разность между исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса, уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов ежемесячно не позднее 20-го числа.

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие пользование объектами водных биологических ресурсов, в срок не позднее 10 дней с даты получения лицензии (разрешения) на пользование представляют в налоговые органы по месту своего учета сведения о полученных лицензиях (разрешениях), а также суммах сбора, подлежащих уплате в виде разового и регулярных взносов по формам, утверждаемым МНС России.

Уплата сборов производится:

плательщиками - физическими лицами, за исключением индивидуальных предпринимателей, - по местонахождению органа, выдавшего лицензию (разрешение);

плательщиками-организациями и индивидуальными предпринимателями - по месту своего учета.

Суммы сбора за пользование объектами животного мира в полном объеме поступают в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации.

Суммы сборов за пользование объектами водных биологических ресурсов зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Л. Любомирская,

начальник отдела налогов и доходов

от использования природных ресурсов Минфина России

"Финансовая газета", N 3, январь 2004 г.