Вопрос: В ходе выездной налоговой проверки было установлено, что предприятие в 2001 г. предъявило к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям (работам, услугам), уплаченный предприятиям-поставщикам, не являющимся плательщиками этого налога, на основании счетов-фактур, выданных поставщиками. Налоговая инспекция, полагая, что при таких условиях налог к вычету предъявлен неправомерно, доначислила его сумму с соответствующими пенями и привлекла предприятие к ответственности за неуплату налога. Правомерны ли действия налоговой инспекции? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 3, январь 2004 г.)

В ходе выездной налоговой проверки было установлено, что предприятие в 2001 г. предъявило к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям (работам, услугам), уплаченный предприятиям-поставщикам, не являющимся плательщиками этого налога, на основании счетов-фактур, выданных поставщиками. Налоговая инспекция, полагая, что при таких условиях налог к вычету предъявлен неправомерно, доначислила его сумму с соответствующими пенями и привлекла предприятие к ответственности за неуплату налога. Правомерны ли действия налоговой инспекции?

Согласно ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Статьей 169 НК РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.

В соответствии с п.5 ст.173 НК РФ лица, не являющиеся налогоплательщиками, в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением сумм налога уплачивают в бюджет указанную в счете-фактуре сумму НДС.

Следовательно, сумма НДС, включенная в стоимость приобретенных товарно-материальных ценностей (работ, услуг) и уплаченная предприятием своим поставщикам в составе цены, подлежит уплате в бюджет этими поставщиками и возмещению из бюджета предприятию. Такой вывод сделан Федеральным арбитражным судом Северо-Западного округа в постановлении от 27.01.03 г. N А56-23372/02.

Аналогичную позицию занял Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в постановлении от 27.05.03 г. N А33-18699/02-С3н-Ф02-1483/03-С1: не имеет значения, что счета-фактуры выписаны продавцом, переведенным на уплату единого налога на вмененный доход и освобожденным от уплаты НДС, и ему же покупателем фактически уплачен подлежащий возмещению из бюджета налог, поскольку неосновательно полученный налог на добавленную стоимость подлежит уплате в бюджет продавцом.

Законодательство Российской Федерации не ставит право на возмещение НДС в зависимость от действий третьих лиц по уплате ими НДС в бюджет. К такому выводу пришел Федеральный арбитражный суд Московского округа в постановлении от 19.03.03 г. N КА-А41/1306-03.

Таким образом, если соблюдены все условия для предъявления суммы НДС к вычету и предприятием-поставщиком, которое не является плательщиком этого налога, выданы счета-фактуры с выделением НДС, указанный в них налог можно предъявить к вычету.

В. Консетова

ООО "АФК-Аудит" г.Санкт-Петербург

14 января 2004 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 3, январь 2004 г.