Уплата земельного налога в 2004 г. (Н. Голубева, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 3, январь 2004 г.)

Уплата земельного налога в 2004 г.

Вопросы, связанные с уплатой земельного налога, интересуют многих: около 30 млн граждан и 450 тыс. организаций являются его плательщиками.

Закон Российской Федерации от 11.10.91 г. N 1738-1 (в ред. на 21.04.03 г.) "О плате за землю" к настоящему времени претерпел массу изменений и дополнений. По-разному трактуются отдельные статьи Закона налогоплательщиками, работниками налоговых органов и судами, что подтверждают многочисленные обращения граждан в исполнительные и судебные органы, решения судов и ответы налоговых органов. В первую очередь это касается ставок земельного налога. Тем более что распространяется земельный налог на все земли в Российской Федерации, но ставки разные в каждом субъекте Российской Федерации и для каждой категории земель. Кроме того, ставки налога год от года меняются.

В 2004 г. ставки земельного налога индексируются, но не по всем категориям земель. Статьей 7 Федерального закона от 7.07.03 г. N 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 8.12.03 г.) "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" установлено, что действующие в 2003 г. размеры ставок земельного налога, за исключением налога на сельскохозяйственные угодья, применяются в 2004 г. с коэффициентом 1,1. Данный Закон вступил в силу с 1 января 2004 г.

Трудности в определении ставок земельного налога связаны с тем, что в Законе "О плате за землю" средние размеры земельного налога приведены для расчета в 1994 г. По каждой категории земель, в том числе сельскохозяйственных угодий или земель городов и поселков, законодательством установлены ставки земельного налога. Если организация использует земли сельскохозяйственных угодий, то земельный налог взимается на основании ст.5 Закона "О плате за землю". При этом средние размеры налога с 1 га пашни по субъектам Российской Федерации применяются согласно Приложению N 1 к Закону.

Постановлениями Правительства Российской Федерации, федеральными законами о ставках земельного налога и федеральными законами о бюджете к ставкам налога за сельскохозяйственные угодья применялись коэффициенты индексации: 1,5 - в 1995 г.; 1,5 - в 1996 г.; 2 - в 1997 г.; 1,2 - в 2000 г.; 2 - в 2002 г.; 1,8 - в 2003 г. В 2004 г. коэффициент индексации к ставкам налога за земли сельскохозяйственных угодий не применяется, поэтому средние размеры земельного налога с 1 га пашни по субъектам Российской Федерации в 2004 г. сохраняются на уровне 2003 г. Следует отметить, что в п.13 инструкции МНС России от 21.02.2000 г. N 56 "По применению Закона Российской Федерации "О плате за землю" (далее - Инструкция N 56) приведены средние размеры земельного налога с 1 га пашни по субъектам Российской Федерации с учетом норм и положений законодательных и нормативных правовых актов, в соответствии с которыми индексируются ставки земельного налога по указанным годам, включая и 2003 г. Поскольку по землям сельскохозяйственных угодий ставки земельного налога в 2004 г. не индексируются, для расчета земельного налога по таким землям следует использовать средние размеры налога с 1 га пашни, приведенные в п.13 Инструкции N 56, указанные для расчета налога в 2003 г.

За городские (поселковые) земли налог устанавливается на основе средних ставок согласно Приложению N 2 (табл.1, 2, 3) к данному Закону. При этом в сноске "*" к Приложению N 2 (табл.1) к Закону указано, что средние ставки земельного налога в городах и других населенных пунктах, приведенные в табл.1 Приложения N 2, в 1994 г. применяются с коэффициентом 50.

В облагаемую налогом площадь включаются земельные участки, занятые строениями и сооружениями, участки, необходимые для их содержания, а также санитарно-защитные зоны объектов, технические и другие зоны.

Средняя ставка налога по конкретному городу, поселку соответствующего экономического района устанавливается в определенном размере с учетом коэффициента индексации на соответствующий год для ставок земельного налога. При этом средняя ставка устанавливается в зависимости от численности населения конкретного города и нахождения этого города в соответствующем экономическом районе.

Пример. Организации выделен земельный участок площадью 1800 м2 на территории города в Ставропольском крае (Северо-Кавказский экономический район). Численность населения города составляет 160 тыс. человек. В городе есть учебные заведения, другие объекты социально-культурного назначения.

Средняя ставка налога для населенных пунктов с численностью 160 тыс. человек определяется из табл.1 Приложения N 2 к Закону "О плате за землю" на пересечении строки, соответствующей Северо-Кавказскому району, и столбца, соответствующего численности населения от 100 тыс. до 250 тыс. человек. Средняя ставка равна 1,6 руб./м2. Для расчета ставки налога на 2004 г. следует учитывать коэффициенты индексации: 50 - в 1994 г., 2 - в 1995 г., 1,5 - в 1996 г., 2 - в 1997 г., 2 - в 1999 г., 1,2 - в 2000 г.; 2 - в 2002 г., 1,8 - в 2003 г., 1,1 - в 2004 г. При этом нужно учитывать деноминацию рубля в 1998 г., в связи чем три знака в значениях исключаются.

Кроме того, необходимо применить коэффициент увеличения средней ставки налога за счет статуса города, развития его социально-культурного потенциала, который указан в табл.3 Приложения N 2 к Закону по столбцу, соответствующему численности населения города от 100 тыс. до 250 тыс. человек. Этот коэффициент равен 2,2. Применяется также коэффициент увеличения средней ставки земельного налога в курортных зонах из Приложения N 2 (табл.2) к Закону "О плате за землю". Предположим, что этот коэффициент по Ставропольскому краю средний - 4,5. Средняя ставка земельного налога в 2004 г. составит 45,16 руб./м2 (1,6 руб. / м2 х 50 х 2 х 1,5 х 2 х 2 х 1,2 х 2 х 1,8 х 1,1 : 1000 х 2,2 х 4,5),

где 1000 - соответствует деноминации в 1998 г.;

2,2 - коэффициент увеличения средней ставки земельного налога за счет статуса города, развития социально-культурного потенциала;

4,5 - коэффициент увеличения средней ставки в курортном районе.

Сумма земельного налога, подлежащая уплате в 2004 г., составит 81 288 руб. (1800 м2 х 45,16 руб./м2).

К земельным участкам в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях (в городах и поселках) согласно Земельному кодексу Российской Федерации относятся участки, занятые пашнями, многолетними насаждениями, а также зданиями, строениями и сооружениями сельскохозяйственного назначения. В соответствии со ст.8 Закона "О плате за землю" налог за земли сельскохозяйственного использования в пределах городской (поселковой) черты устанавливается в двукратном размере ставок налога за сельскохозяйственные угодья аналогичного качества. Поскольку ставки земельного налога по сельскохозяйственным угодьям в 2004 г. не индексируются, размеры налога за земли сельскохозяйственного использования в пределах городской (поселковой) черты остаются на уровне 2003 г.

Закон "О плате за землю" устанавливает размер налога за земельные участки, предоставленные гражданам и юридическим лицам в границах сельских населенных пунктов для иных целей. Это участки в границах сельских населенных пунктов, за исключением тех, которые используются гражданами для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства, сенокошения и выпаса скота. За эти земельные участки налог взимается в соответствии с частью второй ст.6 Закона "О плате за землю" в размере 5 руб. за 1 м2. Такой размер налога применялся в 1994 г. С учетом коэффициентов индексации (2 - в 1995 г., 1,5 - в 1996 г., 2 - в 1997 г., 2 - в 1999 г., 1,2 - в 2000 г., 2 - в 2002 г., 1,8 - в 2003 г.; 1,1 - в 2004 г.) размер налога составит в 2004 г. 28,51 коп./м2.

В городах и поселках часть земель занята жилищным фондом. Земельный кодекс Российской Федерации к таким землям относит земельные участки в составе жилых зон, предназначенные для застройки жилыми зданиями, а также объектами культурно-бытового и иного назначения. Жилые зоны могут предназначаться для индивидуальной жилой застройки, малоэтажной смешанной жилой застройки, среднеэтажной смешанной жилой застройки и многоэтажной жилой застройки, а также видов застройки согласно градостроительным регламентам.

Согласно ст.8 Закона "О плате за землю" налог за указанные земли взимается со всей площади земельного участка в размере 3% ставок налога, установленных в городах и поселках городского типа, но не менее минимального размера земельного налога, установленного данным Законом, с учетом применяемых коэффициентов индексации. Для 1994 г. этот размер налога составлял 10 руб. за 1 м2. С учетом коэффициентов индексации за земельные участки, занятые жилищным фондом, а также индивидуальными и кооперативными гаражами, расположенными в границах городской (поселковой) черты, минимальный размер земельного налога составит в 2004 г. 57,02 коп./м2. При расчете земельного налога по указанным землям применяются коэффициенты индексации в таком порядке: 2 - в 1995 г., 1,5 - в 1996 г., 2 - в 1997 г., 2 - в 1999 г., 1,2 - в 2000 г., 2 - в 2002 г., 1,8 - в 2003 г., 1,1 - в 2004 г.

Земли, занятые личным подсобным хозяйством в границах городской (поселковой) черты, входят в перечень земель, на которые распространяется действие части первой ст.8 Закона "О плате за землю". Однако исходя из того, что в 1999 г. на эту категорию земель не распространялось действие коэффициента индексации - 2, налог будет взиматься в 2004 г. со всей площади земельного участка в размере 3% ставок земельного налога, установленных в городах и поселках городского типа, но не менее 28,51 коп. за 1 м2. Рассчитывается этот размер налога с учетом следующих коэффициентов индексации: 2 - в 1995 г., 1,5 - в 1996 г., 2 - в 1997 г., 1,2 - в 2000 г., 2 - в 2002 г., 1,8 - в 2003 г., 1,1 - в 2004 г.

В 2004 г. применяется коэффициент индексации к ставкам налога за земли, предоставленные для садоводства, огородничества и животноводства, в пределах городской (поселковой) черты. Уплачивается земельный налог за указанные земли, находящиеся в черте какого-либо города или поселка, по ставкам, установленным ст.8 Закона "О плате за землю", в которой указано, что налог за земли, предоставленные (приобретенные) для садоводства, огородничества, животноводства (включая земли, занятые строениями и сооружениями), в пределах городской (поселковой) черты устанавливается в размере 10 руб. за 1 м2 в 1994 г., а с учетом индексации в соответствующих годах и деноминации рубля в 1998 г. размер налога составляет в 2004 г. 28,51 коп. за 1 м2. Расчет ведется с учетом коэффициентов индексации: 2 - в 1995 г., 1,5 - в 1996 г., 2 - в 1997 г., 1,2 - в 2000 г., 2 - в 2002 г., 1,8 - в 2003 г., 1,1 - в 2004 г.

В 2004 г. к землям промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения и информатики, которые находятся вне черты поселений, также применяется коэффициент индексации. Согласно Земельному кодексу Российской Федерации в состав земель промышленности и иного специального назначения для эксплуатации объектов промышленности, энергетики, особо радиационно опасных и ядерно-опасных объектов, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, транспортных и иных объектов входят охранные, санитарно-защитные и иные зоны с особыми условиями использования земель. Санитарно-защитные зоны промышленных объектов подлежат налогообложению, и на такие земли также распространяется коэффициент индексации в 2004 г.

Налог за расположенные вне населенных пунктов земли промышленности (включая карьеры и территории, нарушенные производственной деятельностью), транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики и космического обеспечения взимается в 2004 г. в размере 20% средних ставок земельного налога, установленных в соответствии с Приложением N 2 (табл.1) к Закону "О плате за землю" для поселений численностью до 20 тыс. человек с учетом коэффициента индексации 1,1.

Пример. Промышленное предприятие использует земельный участок в промышленных целях в сельской местности в Центральном экономическом районе вне населенного пункта. Площадь участка - 15 000 м2. При определении ставки налога следует руководствоваться частью первой ст.9 Закона "О плате за землю", согласно которой налог за расположенные вне населенных пунктов земли промышленности устанавливается в размере 20% средних ставок земельного налога, определенных в соответствии с табл.1 Приложения N 2 к данному Закону для поселений с численностью до 20 тыс. человек. По этой таблице определим среднюю ставку земельного налога. На пересечении строки, соответствующей наименованию экономического района (Центральный район), и графы, соответствующей численности населения до 20 тыс. человек, находим, что средняя ставка налога в расчете на год равна 1,0 руб./м2 (средняя ставка указана для 1994 г.).

С учетом проведенной индексации средняя ставка налога в 2004 г. составляет 2,85 руб./м2 (1,0 руб./ м2 х 50 (1994 г.) х 2 (1995 г.) х 1,5 (1996 г.) х 2 (1997 г.) х 2 (1999 г.) х 1,2 (2000 г.) х 2 (2002 г.) х 1,8 (2003 г.) х 1,1 (2004 г.) : 1000). 20% от этой средней ставки составят 0,57 руб./м2.

Сумма земельного налога для уплаты в 2004 г. будет такой:

15 000 м2 х 0,57 руб./ м2 = 8550 руб.

Н. Голубева,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 3, январь 2004 г.