"Упрощенная" декларация (Е. Капкова, "Новая бухгалтерия", выпуск 1, январь 2004 г.)

"Упрощенная" декларация

Организации, применявшие в 2003 г. упрощенную систему налогообложения, начинают подводить итоги своей работы за год. Основным отчетным документом для них будет Декларация по единому налогу.

Закончился первый год применения упрощенной системы налогообложения. В журнале "АКДИ "Экономика и жизнь" N 3 за 2003 г. мы уже рассказывали о том, как заполнять Декларацию по единому налогу за отчетный период. Теперь, как и обещали, мы продолжим эту тему и расскажем о заполнении Декларации за налоговый период - 2003 год.

Форма Декларации по единому налогу была утверждена Приказом МНС России от 12.11.02 N БГ-3-22/647 "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения".

Однако в течение 2003 г. МНС России успело дважды внести в форму Декларации изменения - Приказами от 27.02.03 N БГ-3-22/86 и от 09.10.03 N БГ-3-22/533.

Поэтому мы рассматриваем годовую Декларацию по единому налогу с учетом всех внесенных изменений и дополнений.

Общие правила заполнения декларации

Декларация состоит из титульного листа, Листов А, Б, В, Г и Д.

На титульном листе, а также на Листах А, Б, В указывают отчетный (налоговый) период и сведения об организации.

При переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщики согласно ст.346.14 НК РФ должны выбрать объектом налогообложения либо доходы, либо доходы, уменьшенные на расходы.

Выбранный объект налогообложения отмечается на титульном листе Декларации в специальных полях.

Декларация заполняется на основании Книги учета доходов и расходов, форма и порядок заполнения которой утверждены Приказом МНС России от 28.10.02 N БГ-3-22/606.

На Листе Г отражается расчет единого налога.

А Лист Д налогоплательщик заполняет, если он получил убыток в прошлом налоговом периоде и будет переносить его на следующие налоговые периоды.

Лист Д по итогам 2003 г. не заполняется, так как это первый год применения упрощенной системы налогообложения. Перенос убытков, полученных в период работы по упрощенной системе налогообложения в 2003 г., на последующие годы будет отражаться позже - в декларации за 2004 г.

Поэтому основное внимание мы уделим заполнению Листа Г Декларации по единому налогу.

Срок уплаты единого налога по итогам года установлен:

- для организаций - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим;

- для индивидуальных предпринимателей - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим.

Налоговая база - доходы

Организации, выбравшие налоговую базу в виде доходов, заполняют только графу 3 Листа Г Декларации.

Доходы отражаются в строках 010, 040 и 060 Листа Г Декларации (см. пример 1 на с.100).

В строке 060 указывается налоговая база, а в строке 080 - сумма единого налога, которая равна произведению ставки, записанной в строке 070, на налоговую базу в строке 060.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны платить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.01 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

В строку 110 вписывается сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за отчетный год.

Согласно ст.346.21 НК РФ сумма единого налога, показанного в строке 080, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за этот же период, но не более чем на 50%. Сумма страховых взносов, на которую можно уменьшить налог, записывается в строке 120.

В строке 130 показывают общую сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности из всех источников (за исключением пособий в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием).

По Федеральному закону от 31.12.02 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" часть суммы пособия по временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств ФСС РФ. Эта часть составляет один МРОТ за полный календарный месяц работы сотрудника.

Остальная часть начисленного пособия выплачивается за счет средств работодателя. Эта часть отражается в строке 140 Листа Г Декларации. На эту сумму можно уменьшить величину рассчитанного единого налога.

Таким образом, вычитая из величины единого налога (строка 080) сумму пенсионных страховых взносов (строка 120) и сумму пособий по больничным листам (строка 140), получим сумму единого налога, подлежащего уплате за 2003 год, и запишем ее в строку 150 Листа Г.

В строке 160 записывается сумма единого налога, начисленная за предыдущий отчетный период, а в строке 170 отражается сумма единого налога, подлежащая уплате за отчетный (налоговый) период.

Рассмотрим все вышесказанное на конкретном примере.

Пример 1

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, выбрал объектом налогообложения - доходы.

Общая сумма доходов предприятия за 2003 г. составила 12 543 210 руб., сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченная за год, равна 434 064 руб.

Общая сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности составила 304 300 руб., из них за счет средств предприятия - 288 100 руб.

Сумма налога, начисленная за 9 месяцев 2003 г. равна 57 598 руб.

Заполним Лист Г Декларации по единому налогу для этого случая.

Поскольку объект налогообложения - доходы, то заполняем графу 3 Листа Г Декларации по единому налогу (см. с.103).

В строках 010, 040 и 060 запишем сумму доходов 12 543 210 руб.

В строке 080 - сумму налога 752 593 руб. (12 543 210 руб. x 6%).

В строке 110 отразим сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 434 064 руб. Поскольку сумма этих взносов превысила 50% от величины единого налога в строке 080 (752 593 руб. х 50% = 376 296 руб.), в строке 120 запишем величину взносов, которую разрешается вычесть из единого налога, равную 376 296 руб.

В строке 130 укажем общую сумму, выплаченную работникам предприятия по временной нетрудоспособности, - 304 300 руб., а в строке 140 выделим из нее величину пособий, которые выплачены за счет средств предприятия, - 288 100 руб.

Теперь вычтем из величины единого налога в строке 080 сумму показателей в строках 120 и 140 и получим сумму единого налога за 2003 г. - 88 197 руб. (752 593 руб. - 376 296 руб. - 288 100 руб.), которую и запишем в строку 150.

Сумму налога, начисленную за 9 месяцев 2003 г. (57 598 руб.), укажем в строке 160.

Вычитая из значения в строке 150 величину в строке 160, получим сумму налога к уплате за 2003 г. равную 30 599 руб. (88 197 руб. - 57 598 руб.).

Налоговая база - доходы минус расходы

При такой налоговой базе налогоплательщику необходимо заполнить графу 5 Листа Г Декларации.

Доходы организации отражаются в строке 010 Декларации (см. примеры 2-4 на с.103-105).

Расходы, состав которых определен ст.346.16 НК РФ, отражаются в строке 020.

Поскольку 2003 г. - это первый год применения упрощенной системы налогообложения, в строке 030 Листа Г Декларации за этот год ставится прочерк.

В 2003 г. в строке 040 отражается только разность между доходами и расходами, а в строке 041 - убытки (положительная величина), если расходы в строке 020 превышают доходы в строке 010.

В строке 050 графы 5 в 2003 г. ставится прочерк.

В строке 060 указывают налоговую базу, а в строке 080 - сумму единого налога, равную произведению ставки, записанной в строке 070, на налоговую базу в строке 060.

Если выбрана налоговая база "доходы минус расходы", то существуют два случая, когда налогоплательщик должен по итогам налогового периода начислять и платить не ту сумму единого налога, которая у него получилась по расчету, а минимальный налог.

Сумма минимального налога исчисляется в размере 1% (строка 090) от суммы доходов и отражается в строке 100 графы 5.

Первый случай уплаты минимального налога - это когда налогоплательщик получил положительную величину единого налога за год и обнаружил, что она меньше величины минимального налога за налоговый период.

Второй случай возникает тогда, когда налогоплательщик получил убыток (налоговая база равна нулю).

Минимальный налог уплачивается налогоплательщиками только по итогам налогового периода. Срок уплаты минимального налога по итогам налогового периода тот же, что и единого налога.

Если сумма единого налога больше, чем сумма рассчитанного минимального налога, то сумма в строке 150 "Сумма единого налога, подлежащая уплате за отчетный (налоговый) период" равна значению в строке 080.

В строке 160 записывается сумма единого налога, начисленная за предыдущий отчетный период.

Если значение в строке 150 больше показателя в строке 160, то разность этих значений записывают в строку 170 "Сумма единого налога, подлежащая уплате за отчетный (налоговый) период".

Если, например, за 9 месяцев года налогоплательщик имел прибыль, а в IV квартале получил убыток, то значение в строке 160 будет больше, чем в строке 150, тогда положительную разность этих значений записывают в строку 180 "Сумма единого налога к уменьшению за отчетный (налоговый) период".

В строке 190 отражается сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период.

В случае когда по итогам налогового периода платится минимальный налог, уплаченные авансовые платежи по единому налогу подлежат возврату налогоплательщику или зачету в счет уплаты суммы исчисленного за налоговый период минимального налога (письмо УМНС России по г.Москве от 23.09.03 N 21-09/52140).

Разницу между суммой уплаченного минимального налога (строка 100) и суммой налога, рассчитанной в общем порядке (строка 80), налогоплательщик вправе либо включить в расходы при исчислении налоговой базы в следующие налоговые периоды, либо увеличить на величину этой разницы сумму полученных убытков, переносимых на будущие налоговые периоды.

Рассмотрим на примерах 2-4 различные варианты заполнения Декларации.

Пример 2

Доходы налогоплательщика за 2003 г. такие же, что и в примере, - 12 543 210 руб., а расходы - 11 007 634 руб.

Сумма единого налога, начисленная за 9 месяцев 2003 г., равна 185 166 руб.

Доходы в сумме 12 543 210 руб. запишем в строку 010, а расходы в сумме 11 007 634 руб. - в строку 020. Их разность в сумме 1 535 576 руб. - в строку 040 и строку 060.

Сумма единого налога в строках 080 и 150 будет равна 230 336 руб. (1 535 576 руб. x 15%).

В строке 100 рассчитаем сумму минимального налога, которая составит 125 432 руб. (12 543 210 руб. х 1%).

Минимальный налог оказался меньше, чем единый налог, начисленный за 2003 г. (строка 080), поэтому уплачиваться будет непосредственно единый налог.

Величину налога за 9 месяцев 2003 г. запишем в строку 160. Если теперь из величины налога в строке 150 вычесть сумму налога в строке 160, то получим сумму налога к уплате по итогам года - 45 170 руб., которую следует отразить в строке 170.

Лист Г

I. Расчет единого налога

(в рублях)

Наименование показателей	Код стро- ки	Объект налогообложе- ния
		Доходы	Доходы, уменьшен- ные на ве- личину расходов
1	2	3	5
		Пример 1	Пример 2
Сумма полученных доходов	010	12 543 210	12 543 210
Сумма расходов	020	Х	11 007 634
Сумма разницы между суммой уплаченного ми- нимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога за предыдущий налоговый период	030	Х	-
Итого получено: - доходов (код стр.010 - код стр.020 - код стр.030)	040	12 543 210	1 535 576
- убытков (код стр.020 + код стр.030 - код стр.010)	041	Х	-
Сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (нало- говых) периоде (периодах), уменьшающая на- логовую базу (код стр.240)	050	Х	-
Налоговая база для исчисления единого нало- га (по гр.3 код стр.40; по гр.5 код стр.040 - код стр.050)	060	12 543 210	1 535 576
Ставка единого налога (%)	070	6	15
Сумма исчисленного единого налога (код стр. 060 х код стр.070/100)	080	752 593	230 336
Ставка минимального налога (%)	090	Х	1
Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период (код стр.010 х код стр. 090/100 декларации за налоговый период)	100	Х	125 432
Сумма уплачиваемых за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование	110	434 064	Х
Сумма уплачиваемых за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уменьшающая сумму исчисленного единого налога (но не более чем на 50%) к коду стр.080	120	376 296	Х
Общая сумма выплаченных работникам в отчет- ном (налоговом) периоде пособий по времен- ной нетрудоспособности	130	304 300	Х
Сумма выплаченных работникам в отчетном (налоговом) периоде из средств налогопла- тельщика пособий по временной нетрудоспо- собности	140	288 100	Х
Сумма единого налога, подлежащая уплате за отчетный (налоговый) период (по гр.3 (код стр.080 - код стр.120 - код стр.140); по гр.5 код стр.080)	150	88 197	230 336
Исчислено единого налога за предыдущие от- четные периоды (сумма кодов стр.170 - сумма кодов стр.180 деклараций за предыдущие от- четные периоды)	160	57 598	185 166
Сумма единого налога (квартального авансо- вого платежа), подлежащая уплате по итогам отчетного (налогового) периода (код стр.150 - код стр.160)	170	30 599	45 170
Сумма единого налога к уменьшению за отчет- ный (налоговый) период (код стр.160 - код стр.150)	180	-	-
Сумма минимального налога, подлежащая упла- те за налоговый период (код стр.100 декла- рации за налоговый период) (уплачивается при условии превышения значения по строке 100 над значением по строке 080)	190	Х	-

Пример 3

В условиях примера 2 изменим сумму единого налога, начисленную за 9 месяцев 2003 г. Она составит 235 166 руб. (строка 160).

В результате величина налога за год оказалась меньше, чем сумма авансовых платежей за 9 месяцев. Это бывает, когда за 9 месяцев получена прибыль, а в IV квартале - убыток.

Если теперь из величины налога в строке 160 вычесть сумму налога в строке 150, то получим сумму налога к уменьшению - 4830 руб., которую следует отразить в строке 180.

Пример 4

Доходы предприятия за 2003 г. те же, что в примере 2, а расходы составили 12 107 634 руб., величина единого налога, уплаченного за 9 месяцев 2003 г., - 46 123 руб.

Если графу 5 за 2003 г. заполнить аналогично примеру 2, то окажется, что минимальный налог (125 432 руб.) больше, чем единый налог (65 336 руб.), начисленный за 2003 г. (строка 080).

Поэтому предприятие должно заплатить по итогам 2003 г. минимальный налог в общей сумме 125 432 руб. Поскольку за 9 месяцев 2003 г. было уплачено авансовых платежей в сумме 46 123 руб., то к доплате причитается 79 309 руб. (125 432 руб. - 46 123 руб.).

Образовавшуюся разницу между величиной уплаченного минимального налога (строка 100 или 190) и суммой налога в строке 080 следует включить в расходы 2004 г. Эта разница составит 60 096 руб. (125 432 руб. - 65 336 руб.).

Лист Г

I. Расчет единого налога

(в рублях)

Наименование показателей	Код стро- ки	Объект налогообложе- ния
		Доходы	Доходы, уменьшен- ные на ве- личину расходов
1	2	3	5
		Пример 3	Пример 4
Сумма полученных доходов	010	12 543 210	12 543 210
Сумма расходов	020	11 007 634	12 107 634
Сумма разницы между суммой уплаченного ми- нимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога за предыдущий налоговый период	030	-	-
Итого получено: - доходов (код стр.010 - код стр.020 - код стр.030)	040	1 535 576	435 576
- убытков (код стр.020 + код стр.030 - код стр.010)	041	-	-
Сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (нало- говых) периоде (периодах), уменьшающая на- логовую базу (код стр.240)	050	-	-
Налоговая база для исчисления единого нало- га (по гр.3 код стр.40; по гр.5 код стр.040 - код стр.050)	060	1 535 576	435 576
Ставка единого налога (%)	070	15
Сумма исчисленного единого налога (код стр. 060 х код стр.070/100)	080	230 336	65 336
Ставка минимального налога (%)	090	1
Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период (код стр.010 х код стр. 090/100 декларации за налоговый период)	100	125 432	125 432
Сумма уплачиваемых за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование	110	Х	Х
Сумма уплачиваемых за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уменьшающая сумму исчисленного единого налога (но не более чем на 50%) к коду стр.080	120	Х	Х
Общая сумма выплаченных работникам в отчет- ном (налоговом) периоде пособий по времен- ной нетрудоспособности	130	Х	Х
Сумма выплаченных работникам в отчетном (налоговом) периоде из средств налогопла- тельщика пособий по временной нетрудоспо- собности	140	Х	Х
Сумма единого налога, подлежащая уплате за отчетный (налоговый) период (по гр.3 (код стр.080 - код стр.120 - код стр.140); по гр.5 код стр.080)	150	230 336	65 336
Исчислено единого налога за предыдущие от- четные периоды (сумма кодов стр.170 - сумма кодов стр.180 деклараций за предыдущие от- четные периоды)	160	235 166	46 123
Сумма единого налога (квартального авансо- вого платежа), подлежащая уплате по итогам отчетного (налогового) периода (код стр.150 - код стр.160)	170	-	-
Сумма единого налога к уменьшению за отчет- ный (налоговый) период (код стр.160 - код стр.150)	180	4 830	-
Сумма минимального налога, подлежащая упла- те за налоговый период (код стр.100 декла- рации за налоговый период) (уплачивается при условии превышения значения по строке 100 над значением по строке 080)	190	-	125 432

Е. Капкова,

АКДИ "Экономика и жизнь"

"Новая бухгалтерия", выпуск 1, январь 2004 г.