Вопрос: Предприятие по договору поставки приобретает оборудование у поставщика из Германии. В договоре указана стоимость оборудования и монтажных работ, которые будут выполнять специалисты из Германии. При ввозе оборудования в ГТД была указана общая сумма по договору с учетом монтажных работ, с которой и был уплачен НДС на таможне. Корректировка ГТД не производилась из-за отсутствия необходимых документов. Облагается ли в данном случае НДС стоимость работ по монтажу оборудования, выполненных специалистами иностранной фирмы? Подлежит ли возмещению этот НДС при отсутствии счета-фактуры? ("Новая бухгалтерия", выпуск 1, январь 2004 г.)

Предприятие по договору поставки приобретает оборудование у поставщика из Германии. В договоре указана стоимость оборудования и монтажных работ, которые будут выполнять специалисты из Германии на территории РФ. При ввозе оборудования на территорию РФ в ГТД была указана общая сумма по договору с учетом монтажных работ, с которой и был уплачен НДС на таможне.

Оборудование оприходовано (счет 08) в апреле 2003 г. Акт выполненных работ по монтажу подписан в июне 2003 г. Оборудование введено в эксплуатацию (Дебет 01 - Кредит 08) в июле 2003 г. В следующем месяце был предъявлен к вычету НДС со всей суммы договора. Корректировка ГТД не производилась из-за отсутствия необходимых документов.

Облагается ли в данном случае НДС стоимость работ по монтажу оборудования, выполненных специалистами иностранной фирмы? Подлежит ли возмещению этот НДС при отсутствии счета-фактуры?

Объектом обложения НДС являются работы (услуги), местом реализации которых признается территория РФ (подп.1 п.1 ст.146 НК РФ).

Место реализации работ (услуг) в целях исчисления НДС определяется по правилам, установленным ст.148 НК РФ.

В данном случае речь идет о работах по монтажу оборудования. Место реализации таких работ определяется в соответствии с подп.2 п.1 ст.148 НК РФ. Поскольку оборудование монтируется на территории РФ, местом реализации работ по монтажу признается РФ. Следовательно, стоимость монтажных работ подлежит обложению НДС.

В данном случае исполнителем работ является немецкая фирма. Можно предположить, что она не состоит на учете в налоговых органах на территории РФ в качестве налогоплательщика. В этой связи в соответствии с п.1 ст.161 НК РФ российское предприятие (покупатель оборудования) признается налоговым агентом.

Российское предприятие как налоговый агент обязано самостоятельно исчислить НДС со стоимости монтажных работ, удержать его из сумм, перечисляемых иностранному поставщику, и перечислить в бюджет. При этом предприятие сможет предъявить указанную сумму НДС к вычету (п.3 ст.171 НК РФ). Счет-фактура на стоимость монтажных работ в этом случае выписывается предприятием самостоятельно.

По вопросу уплаты НДС при ввозе оборудования на территорию РФ отметим следующее.

Налоговая база по НДС при ввозе оборудования определяется исходя из таможенной стоимости этого оборудования (п.1 ст.160 НК РФ, п.5 Инструкции о порядке применения таможенными органами НДС в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ, утвержденной Приказом ГТК России от 07.02.01 N 131).

Стоимость монтажных работ, которые будут выполнены поставщиком оборудования после его ввоза на территорию РФ, в таможенную стоимость этого оборудования включаться не должна (ст.19 Закона РФ от 21.05.93 N 5003-1 "О таможенном тарифе").

Тот факт, что предприятие при ввозе оборудования указало его таможенную стоимость с учетом стоимости монтажных работ, не влияет на порядок налогообложения этих работ, изложенный выше.

В данном случае предприятие может вернуть сумму НДС, излишне уплаченного на таможне, в порядке, предусмотренном ст.78 НК РФ (п.12 ст.78 НК РФ).

Если пересчитать таможенную стоимость оборудования не представляется возможным, предприятие, на наш взгляд, имеет право на вычет всей суммы НДС, фактически уплаченной на таможне при ввозе оборудования (п.1 ст.172 НК РФ).

Т. Крутякова

1 января 2004 г.

"Новая бухгалтерия", выпуск 1, январь 2004 г.