Вопрос: Организация осуществляла в 2001 году деятельность на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход и деятельность, прибыль от которой подлежала налогообложению в общеустановленном порядке. При сдаче отчета за 2001 год организация заявила льготу по налогу на прибыль в отношении финансирования капитальных вложений, установленную подпунктом "а" п. 1 ст. 6 Закона N 2116-1. Следовало ли производить распределение затрат на финансирование капитальных вложений между видами деятельности, осуществляемыми организацией? ("Налоговый вестник", N 12, декабрь 2003 г.)

Организация осуществляла в 2001 году деятельность на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход и деятельность, прибыль от которой подлежала налогообложению в общеустановленном порядке. При сдаче отчета за 2001 год организация заявила льготу по налогу на прибыль в отношении финансирования капитальных вложений, установленную подпунктом "а" п.1 ст.6 Закона N 2116-1. Следовало ли производить распределение затрат на финансирование капитальных вложений между видами деятельности, осуществляемыми организацией?

Согласно п.4 ст.4 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (утратил силу с 1 января 2003 года) налогоплательщики, осуществлявшие наряду с деятельностью на основе свидетельства иную предпринимательскую деятельность, должны были вести раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществлявшихся ими в процессе деятельности на основе свидетельства и иной деятельности. Деятельность на основе свидетельства подлежала налогообложению исключительно в соответствии с вышеуказанным Федеральным законом.

Пунктом 1.2.5 инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (утратила силу с 1 января 2002 года) было установлено, что прибыль, полученная предприятиями, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход, от иной деятельности, осуществлявшейся наряду с деятельностью на основе свидетельства об уплате единого налога, подлежала обложению налогом на прибыль в соответствии с вышеуказанной Инструкцией.

Из вышеизложенного следует, что расходы, произведенные в рамках осуществления деятельности, по которой налогоплательщик производил уплату единого налога на вмененный доход, не могли быть учтены при налогообложении прибыли, полученной от иной деятельности, включая предоставление льгот, установленных Законом N 2116-1.

В данном случае организация при налогообложении прибыли, полученной от осуществления видов деятельности, прибыль от которых подлежала налогообложению в общеустановленном порядке, была не вправе воспользоваться льготой по налогу на прибыль в отношении финансирования капитальных вложений, если расходы организации были произведены для развития вида деятельности, переведенного на уплату единого налога на вмененный доход.

Распределять затраты на финансирование капитальных вложений между видами деятельности, как переведенными, так и не переведенными на уплату единого налога на вмененный доход, следовало только в случае, если организация производила капитальные вложения, например приобретала оборудование, которое в дальнейшем использовалось как в деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, так и деятельности, облагаемой налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

При этом в целях правильности предоставления вышеуказанной льготы необходимо было определять сумму, подлежащую льготированию, пропорционально сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации.

Н.Н. Белова

1 декабря 2003 г.

"Налоговый вестник", N 12, декабрь 2003 г.