Вопрос: Адвокат, учредивший адвокатский кабинет, производит уплату в ФСС РФ страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Включаются ли в состав профессиональных налоговых вычетов налогоплательщика, уменьшающих налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, уплаченные им в добровольном порядке суммы таких взносов? ("Аудиторские ведомости", N 1, январь 2004 г.)

Адвокат, учредивший адвокатский кабинет, производит уплату в ФСС РФ страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Включаются ли в состав профессиональных налоговых вычетов налогоплательщика, уменьшающих налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, уплаченные им в добровольном порядке суммы таких взносов?

Постановлением Правительства Российской Федерации от 5.03.03 г. N 144 утверждены Правила добровольной уплаты в Фонд социального страхования Российской Федерации отдельными категориями страхователей страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - Правила). В соответствии с п.п."б" п.1 раздела I Правил адвокаты, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями (занимающиеся частной практикой нотариусы, частные детективы, частные охранники, иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерацией порядке частной практикой), добровольно вступившие в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачивают за себя страховые взносы. Согласно п.3 раздела I Правил указанные страхователи представляют в региональные отделения ФСС РФ по месту жительства заявление о добровольном вступлении в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Пунктом 10 раздела III Правил установлено, что страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством адвокатов и иных вышепоименованных лиц начисляются на полученные ими доходы исходя из порядка определения налоговой базы по ЕСН для соответствующих категорий плательщиков, установленного главой 24 НК РФ. В соответствии со ст.245 НК РФ индивидуальные предприниматели и адвокаты не исчисляют и не уплачивают ЕСН в части суммы налога, зачисляемой в ФСС РФ. Статьей 221 главы 23 НК РФ предусмотрено, что при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц по суммам доходов, полученным индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой, от предпринимательской и иной профессиональной деятельности, налогоплательщики вправе получить профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода от осуществляемой ими деятельности. В составе профессиональных налоговых вычетов у указанных налогоплательщиков учитываются также уплаченные в налоговом периоде суммы налогов и сборов, предусмотренные действующим законодательством (за исключением налога на доходы физических лиц).

Учитывая, что действующим законодательством для адвокатов не предусмотрена обязанность по уплате в ФСС РФ страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплаченные ими суммы таких взносов в добровольном порядке не подлежат включению в состав их профессиональных налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

Т.Ю. Левадная,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 января 2004 г.

"Аудиторские ведомости", N 1, январь 2004 г.