Обычно обязательства сторон по договору прекращаются его исполнением. Однако контрагенты могут договориться о том, что одно обязательство будет заменено новым, то есть заключить соглашение о новации. В этом случае нужно быть внимательным с НДС.
Понятие новации
Стороны могут договориться о прекращении обязательства, заключив мировую сделку, новый договор, сославшись на замену исполнения. Нередко для прекращения обязательства достаточно воли только одной стороны - должник заявляет о зачете встречного однородного требования, кредитор прощает долг, сторона заявляет об одностороннем отказе от обязательства. Обязательство может прекратиться в связи с невозможностью исполнения, совпадением в одном лице должника и кредитора и др. Возможные случаи прекращения обязательств перечислены в главе 26 Гражданского кодекса. Мы же рассмотрим один из способов - прекращение обязательств новацией.
Понятие новации раскрыто в статье 414 ГК РФ. Под новацией понимается соглашение сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения.
Новацию следует отличать от замены исполнения, или отступного (ст. 409 ГК РФ). Последнее означает предоставление взамен исполнения уплаты денег, передачи вещи и т. п. Замена исполнения освобождает стороны от обязательства в той же мере, что и само исполнение, - стороны перестают быть связанными соответствующими отношениями. При новации же стороны освобождаются от старого обязательства, принимая на себя новое.
На практике новацию нередко путают с изменением условий обязательства путем введения в него изменений и дополнений, касающихся количественной или качественной стороны исполнения. Например, повышение арендной платы при сохранении согласованных ранее условий аренды - не новация. Не является новацией и предоставление отсрочки при погашении обязательства или замена лица, представляющего должника или кредитора. Действительно, ведь в приведенных случаях обязательство не прекращается, а продолжает действовать с учетом изменений.
Для совершения новации необходимо соблюдение следующих условий.
1. Новое обязательство устанавливается на основании первоначального и предусматривает другой предмет или способ исполнения. Иначе говоря, старое и новое обязательства связаны между собой. При несоблюдении этого условия стороны окажутся связанными двумя разными обязательствами.
2. Первоначальное и новое обязательства являются действительными. В случае признания одного из них недействительным нет оснований для обновления, и, следовательно, не может быть новации. В случае недействительности нового обязательства продолжает действовать первоначальное обязательство, а новация считается юридически несостоявшейся.
3. При заключении соглашения об обновлении стороны явно выражают намерение к прекращению первоначального обязательства. В противном случае новое обязательство существует наряду с первоначальным.
4. Новационный договор отвечает общим положениям о договоре, предусмотренным Гражданским кодексом.
При составлении новационного договора необходимо помнить и о последствиях, вытекающих из такого способа прекращения обязательства.
Главное последствие новации - прекращение первоначального обязательства. С момента вступления в силу обновленного обязательства стороны освобождаются от действия первоначального обязательства. Иначе говоря, все возникающие между сторонами разногласия придется решать исходя из условий нового соглашения. В соответствии с пунктом 3 статьи 414 ГК РФ новация прекращает дополнительные обязательства, связанные с первоначальным, если иное не предусмотрено соглашением сторон. Среди таких дополнительных обязательств следует назвать обязательства, обеспечивающие исполнение главного обязательства, - неустойку, залог, удержание имущества, поручительство, задаток.
Исключение составляет банковская гарантия. Обязательство гаранта уплатить кредитору должника денежную сумму не зависит от основного обязательства, в обеспечение которого выдана гарантия (ст.370 ГК РФ). Требование об уплате денежной суммы подлежит удовлетворению даже в случае, если оно представлено после уведомления о прекращении обеспеченного гарантией обязательства (п.2 ст.376 ГК РФ).
Таким образом, для продолжения действия мер, обеспечивающих исполнение обязательства, стороны, заключая новационный договор, должны вновь установить эти меры по правилам Гражданского кодекса.
Важно также помнить, что при обновлении обязательства течение срока исковой давности по первоначальному обязательству прерывается и начинается заново по обновленному обязательству (ст.203 ГК РФ).
Таковы общие нормы, регулирующие применение новации как способа исполнения обязательств. Далее пойдет речь о том, как заключение договора о новации сказывается на налоговых обязательствах контрагентов по НДС. Рассмотрим две типичные ситуации:
1) первоначальное обязательство по оплате товаров (работ, услуг) заменяется новым;
2) первоначальное обязательство, не связанное с поставкой товаров (работ, услуг), заменяется новым - связанным.
Прекращение новацией обязательства
по оплате товаров (работ, услуг)
Допустим, организации заключили договор купли-продажи. Продавец поставил товар. Покупатель должен его оплатить. Однако по каким-то причинам это оказалось невозможным или стороны решили, что это нецелесообразно. В результате стороны пришли к соглашению, что долг по оплате товаров переоформляется в заем, и заключили соглашение о новации. То есть старое обязательство покупателя прекратилось. Вместо него возникло новое - по возврату займа. Возникает вопрос: считается ли в этом случае товар оплаченным? Попробуем разобраться.
Оплатой товаров (работ, услуг) для целей налогообложения признается прекращение встречного обязательства покупателя перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (работ, услуг). Единственное исключение составляет ситуация, когда встречное обязательство прекращается путем выдачи покупателем собственного векселя. Об этом сказано в пункте 2 статьи 167 НК РФ.
В случае с новацией первоначальное встречное обязательство прекращается, но вместо него возникнет новое. В МНС России считают, что в момент заключения договора новации у продавца, определяющего выручку для целей исчисления НДС "по оплате", возникает обязательство перед бюджетом по этому налогу. В то же время покупатель не может принять "входной" НДС к вычету до погашения нового обязательс
