Вопрос: Наша организация применяет УСНО. Следует ли нам учитывать в составе расходов: затраты по ведению бухгалтерского учета, приобретению компьютеров и их обслуживанию, заработную плату; расходы по приобретению и обслуживанию кассового аппарата; по содержанию столовой; по отоплению, освещению и уборке здания; транспортные расходы; расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности; обслуживание ККТ. ИМНС РФ не разрешает учитывать эти затраты при налогообложении. Права ли налоговая инспекция? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 2, январь 2004 г.)

Наша организация применяет УСНО. Следует ли нам учитывать в составе расходов:

- затраты по ведению бухгалтерского учета, приобретению компьютеров и их обслуживанию частной фирмой, заработную плату бухгалтерии, технологов, секретаря, директора;

- расходы по приобретению и обслуживанию кассового аппарата; по содержанию столовой и зарплату повара; по отоплению, освещению и уборке административного здания;

- транспортные расходы, выполняемые сторонними организациями по перевозке материалов, необходимых для производственного процесса;

- расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, в том числе плату за проведение медосмотра рабочих, стоимость мыла, аптечек, медикаментов;

- обслуживание ККТ (приобретение ленты, технадзор и техобслуживание).

Все перечисленные расходы являются сопутствующими расходами основного производственного процесса и отражаются в бухгалтерском учете в составе общепроизводственных и общехозяйственных.

Однако Межрайонная ИМНС РФ по Ставропольскому краю N 9 не разрешает учитывать эти затраты при налогообложении, ссылаясь на рекомендации М.В. Истратовой (журнал "Российский налоговый курьер" N 5 за 2003 г.). Права ли налоговая инспекция?

При рассмотрении вопроса о составе затрат, учитываемых налогоплательщиками, применяющими УСНО, следует руководствоваться положениями ст.346.16 НК РФ, в которой дан их перечень, являющийся закрытым.

При этом расходы должны соответствовать критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ (п.2 ст.346.16 НК РФ). Иначе говоря, они должны быть экономически оправданными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В связи с этим при налогообложении можно учитывать затраты:

- по ведению бухгалтерского учета, осуществляемого сторонними организациями, имеющими соответствующие лицензии, в рамках оказания аудиторских услуг (подп.15 п.1 ст.346.16 НК РФ);

- по приобретению компьютеров (код ОКОФ 14 3020000 "Техника электронно-вычислительная"), ККМ (ККТ) и кассового аппарата (код ОКОФ 14 3010000 "Средства механизации и автоматизации управленческого и инженерного труда") (подп.1 п.1 ст.346.16 НК РФ) и их техническому обслуживанию (подп.5 п.1 и п.2 ст.346.16, подп.6 п.1 ст.254 НК РФ). Это имущество относится к объектам основных средств согласно Классификатору основных средств, утв. постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1;

- заработную плату бухгалтерии, технологов, секретаря, директора (подп.6 п.1 ст.346.16 НК РФ);

- транспортные расходы, выполняемые сторонними организациями по перевозке материалов, необходимых для производственного процесса (подп.5 п.1 и п.2 ст.346.16, п.2 ст.254 НК РФ);

- расходы по отоплению, освещению и уборке административного здания (подп.5 п.1 и п.2 ст.346.15, подп.2 и 6 п.1 ст.254 НК РФ).

Что касается расходов по содержанию столовой (в том числе на оплату труда повара), а также по обеспечению нормальных условий труда и соблюдению техники безопасности, то они налогоплательщиками, применяющими УСНО, не должны учитываться. Это связано с тем, что расходы по содержанию столовой не соответствуют критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ, а расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности не предусмотрены ст.346.16 НК РФ.

Ю. Подпорин,

ведущий эксперт "БП"

1 января 2004 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 2, январь 2004 г.