Комментарий к Федеральному закону от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (А.Н. Борисов, "Право и экономика", N 1, 2, 3, январь, февраль, март 2004 г.)

Комментарий к Федеральному закону
от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ
"О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных
денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт"

Введение

Федеральный закон "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" принят Государственной Думой Федерального Собрания РФ после его повторного рассмотрения. Первый вариант Федерального закона, имевшего название "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении денежных расчетов с физическими лицами", был принят Государственной Думой 13 марта 2002 г., но отклонен после рассмотрения Советом Федерации 29 марта 2002 г. По предложению Совета Федерации была создана согласительная комиссия, в состав которой вошли представители обеих палат Федерального Собрания РФ.

После доработки Федеральный закон в редакции, предложенной согласительной комиссией, принят 25 апреля 2003 г. Государственной Думой, 14 мая 2003 г. одобрен Советом Федерации и 22 мая подписан Президентом РФ за N 54-ФЗ.

Обязательное применение организациями на территории Российской Федерации контрольно-кассовых машин для учета наличных денежных средств при осуществлении расчетов с населением было введено в соответствии с п.1 Указа Президента РФ от 16 февраля 1993 г. N 224 "Об обязательном применении контрольно-кассовых машин предприятиями, учреждениями и организациями всех форм собственности при осуществлении расчетов с населением"*(1) в целях упорядочения приема и учета наличных денежных средств, поступающих от населения в качестве платы за товары и услуги, обеспечения полного и своевременного сбора налоговых платежей и их поступления в бюджеты всех уровней, а также обеспечения защиты прав потребителей.

До вступления комментируемого Федерального закона в силу законодательным актом, устанавливающим порядок применения контрольно-кассовой техники, являлся Закон РФ от 18 июня 1993 г. N 5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением"*(2).

Следует отметить, что попытки изменить порядок, установленный данным Законом, предпринимались и ранее. В 2000 г. Государственная Дума принимала в первом чтении и в 2002 г. - во втором чтении проект федерального закона, предусматривающего новую редакцию Закона РФ "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением". В 1997 г. Государственная Дума принимала и Совет Федерации одобрял отклоненный в том же году Президентом РФ федеральный закон, вносящий изменения и дополнения в названный Закон.

Необходимо отметить, прежде всего, следующие основные изменения законодательства, представленного комментируемым Законом:

введено понятие "контрольно-кассовая техника" (далее - ККТ), к которой наряду с контрольно-кассовыми машинами (далее - ККМ) отнесены также электронно-вычислительные машины и программно-технические комплексы;

значительно расширена сфера применения ККТ: теперь она подлежит применению при осуществлении не только наличных денежных расчетов, но и расчетов с использованием платежных карт. Кроме того, ККТ подлежит применению не только при осуществлении расчетов с физическими лицами (в том числе и с индивидуальными предпринимателями), но и с организациями;

субъекты, обязанные применять ККТ, разделены на две группы: в первую входят организации (за исключением кредитных) и индивидуальные предприниматели, во вторую - кредитные организации. В зависимости от группы субъектов, обязанных применять ККТ, установлены различный порядок применения техники, различный перечень обязанностей субъекта применения техники, а также различные полномочия по контролю за соблюдением комментируемого Закона;

изменен порядок ведения Государственного реестра контрольно-кассовой техники.

Комментируемый Закон от его предшественника отличает также то, что на законодательном уровне закреплено большее число правовых норм, чем это было ранее (что соответствует общей тенденции развития российского законодательства). В частности, теперь в Законе, а не в ином нормативном правовом акте:

даны определения ряду используемых понятий;

установлен перечень категорий организаций и индивидуальных предпринимателей, которые в силу специфики своей деятельности или особенностей местонахождения могут осуществлять расчеты без применения ККТ;

определены основы ведения Государственного реестра контрольно-кассовой техники;

обозначены основные требования к применяемой ККТ.

Статья 1. Основные понятия, используемые в настоящем Федеральном закон

1. Понятие "контрольно-кассовая техника" законодатель использует впервые, относя к ней наряду с контрольно-кассовыми машинами также электронно-вычислительные машины и программно-технические комплексы.

В начальной редакции комментируемого Закона применение ККМ предписывалось юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, а также указывалось, что они могут применять другие виды ККТ. Кредитным организациям предписывалось применять различные виды ККТ.

В действующей редакции Закона различаются две группы субъектов, обязанных применять ККТ: в первую входят организации (за исключением кредитных) и индивидуальные предприниматели, во вторую - кредитные организации. Закон в зависимости от субъекта применения ККТ устанавливает различный порядок применения ККТ (см. комментарий к ст.4), различный перечень обязанностей субъекта применения ККТ (см. комментарий к ст.5 и 6), а также различные полномочия по контролю за соблюдением комментируемого Закона (см. комментарий к ст.7).

Виды ККТ в зависимости от субъектов, обязанных их применять, законодатель не указал. Однако, если в ст.5 комментируемого Закона говорится о том, что организации (за исключением кредитных) и индивидуальные предприниматели обязаны выдавать отпечатанные ККТ кассовые чеки, то в ст.6 - о том, что кредитные организации только обязаны применять ККТ.

2. Законодательного определения понятию "контрольно-кассовая машина" не дано. Как определено в п.1 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных письмом Минфина России от 30 августа 1993 г. N 104*(3), ККМ является счетно-суммирующим, вычислительным и чекопечатающим устройством.

В 1994 г. в проекте федерального закона, которым предусматривалось внесение изменений и дополнений в Закон РФ "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением", к ККМ предлагалось относить технические средства, в том числе в составе программно-технических комплексов, используемые для автоматизации учета, накопления, обработки данных о денежных расчетах с населением, сохранения этих данных в их фискальной (контрольной) памяти и на контрольной ленте, а также для выдачи покупателям (клиентам) отпечатанных на них чеков и для обеспечения налогового контроля.

ККМ является контрольно-кассовой техникой, как следует из текста комментируемой статьи, только при условии, что она оснащена фискальной памятью. Одновременно наличие фискальной памяти согласно п.1 ст.4 комментируемого Закона является требованием к ККТ, применяемой организациями (за исключением кредитных организаций) и индивидуальными предпринимателями.

3. В соответствии с Классификатором контрольно-кассовых машин, используемых на территории Российской Федерации, утвержденным решением Государственной межведомственной экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам (далее - ГМЭК) от 21 сентября 1994 г., протокол N 13 (приложение 3*(4), в ред. протоколов заседания ГМЭК от 27 декабря 1995 г. N 9/25-95 (приложение 2*(5)) и от 26 сентября 2002 г. N 6/71-2002*(6)), различаются следующие виды ККМ:

автономная ККМ - ККМ, расширение функциональных возможностей которой может достигаться только за счет подключения дополнительных устройств ввода-вывода, управляемых ККМ по размещенным в ней программам. К автономным относятся и портативные ККМ, имеющие возможность работы без постоянного подключения к электросети;

пассивная системная ККМ - ККМ, имеющая возможность работать в компьютерно-кассовой системе, но не имеющая возможности управлять работой этой системы. Пассивная системная ККМ может использоваться как автономная ККМ;

активная системная ККМ - ККМ, имеющая возможность работать в компьютерно-кассовой системе, управляя при этом работой системы. К активной системной ККМ относится также POS-терминал - ККМ с фискальной памятью, обладающая возможностями персонального компьютера по вводу-выводу, хранению, обработке и отображению информации. Активная системная ККМ может использоваться как пассивная системная или автономная ККМ;

фискальный регистратор - это ККМ, способная работать только в составе компьютерно-кассовой системы, получая данные через канал связи.

В соответствии с указанным Классификатором различаются также следующие сферы использования моделей ККМ:

для торговли;

для сферы услуг;

для торговли нефтепродуктами и газовым топливом;

для отелей и ресторанов.

Госналогслужба России письмом от 5 февраля 1998 г. N ВК-6-16/84*(7) направляла Перечень моделей ККМ, включенных в Государственный реестр контрольно-кассовых машин, по состоянию на 1 января 1998 г. с указанием сфер их применения.

4. Понятие "программно-технический комплекс" не имеет нормативно-правового определения. ГМЭК разрешала использование выполняющих функции ККМ программно-технических комплексов на базе персональных компьютеров Сбербанку России, МПС России и Госкомсвязи России.

В комментируемом Законе банкоматы не выделены в качестве самостоятельного вида ККТ, как это было сделано в тексте его первоначальной редакции. В соответствии с п.1 Положения Банка России от 9 апреля 1998 г. N 23-П "О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием"*(8) банкомат - это электронный программно-технический комплекс, предназначенный для выдачи и приема наличных денежных средств, составления документов по операциям с использованием банковских карт, выдачи информации по счету, осуществления безналичных платежей и т.д.

В названном Положении наряду с банкоматами в качестве технических средств, предназначенных для осуществления операций с использованием банковских карт, названы также электронные терминалы и импринтеры. Электронный терминал - это электронное программно-техническое устройство, предназначенное для совершения операций с использованием банковских карт. Импринтер - механическое устройство, предназначенное для переноса оттиска рельефных реквизитов банковской карты на документ, составленный на бумажном носителе.

5. Средством наличного платежа, использование которого является признаком наличных денежных расчетов, причем единственным законным средством на территории Российской Федерации, как установлено ст.29 Федерального закона от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)"*(9), являются банкноты (банковские билеты) и монета Банка России.

Правила организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации определены в Положении Банка России от 5 января 1998 г. N 14-П*(10). В соответствии с указанием Банка России от 14 ноября 2001 г. N 1050-У*(11) в Российской Федерации предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке установлен в сумме 60 тыс.рублей.

Согласно положениям ст.861 Гражданского кодекса РФ различаются наличные и безналичные расчеты. В целях осуществления федерального государственного статистического наблюдения учитывается как наличный расчет оплата с помощью кредитных карточек оказанных услуг населению и реализованных в розницу товаров (п.2.20-2.21 Инструкции по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения NПМ "Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия", утвержденной постановлением Госкомстата России от 27 ноября 2001 г. N 88*(12); п.2.11-2.12 Инструкции по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения N П-1, N П-2, N П-3, N П-4, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30 ноября 2001 г. N 89*(13); п.8 Временной инструкции по отражению в формах федерального государственного статистического наблюдения сведений об оказании платных услуг населению, утвержденной постановлением Госкомстата России от 3 декабря 2001 г. N 92*(14)).

Однако в комментируемом Законе четко разграничиваются наличные денежные расчеты и расчеты с использованием платежных карт. Расчеты с использованием платежных карт не являются наличными денежными расчетами, но и не указаны в ст.862 ГК РФ в качестве формы безналичных расчетов (расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо). Соответственно, на порядок осуществления расчетов с использованием платежных карт не распространяется Положение Банка России от 3 октября 2002 г. N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации"*(15).

6. Законодатель, используя понятие "платежная карта", к сожалению, не дает ему определения.

В пункте 5.3 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением содержится самое упрощенное описание расчетов, осуществляемых посредством кредитных карточек:

кредитная карточка - пластиковый прямоугольник с магнитной полосой, которая вмещает данные, необходимые для расчетов за товар;

при покупке товара кредитная карточка вставляется в щель кассовой машины системного кассового терминала, имеющего связь с банком, по каналу связи сообщается номер счета владельца кредитной карточки, подтверждается его платежеспособность и дается команда на списание со счета указанной суммы (стоимости покупки или услуги). После этого карточка возвращается владельцу. При вводе кредитной карточки в машину набирается личный код, известный только владельцу.

В части второй Налогового кодекса РФ используются такие понятия, как "банковская карта" (подп.4 п.3 ст.149), "платежная карта" (подп.2 п.2 ст.290), "пластиковая карточка" (подп.8 п.2 ст.291), "расчетная карта", "кредитная карта" (ст.349, такие же понятия использованы и в ст.187 Уголовного кодекса РФ). В пункте 2 ст.3 ранее действовавшего Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности"*(16) использовалось понятие "кредитная карточка". Представляется, что в целях применения комментируемого Закона под платежной картой следует понимать карту, использование которой позволяет осуществлять расчеты за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги.

Требования Банка России к кредитным организациям по эмиссии ими банковских карт, правилам осуществления расчетов и порядок учета кредитными организациями операций, совершаемых с использованием банковских карт, установлены упоминавшимся выше Положением Банка России от 9 апреля 1998 г. N 23-П "О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием" (действует в части, не противоречащей указанию Банка России от 9 апреля 1999 г. N 536-У "Об изменении порядка распространения кредитными организациями платежных карт и предоплаченных финансовых продуктов"*(17)).

В целях названного Положения понятие "банковская карта (карта)" определено как средство для составления расчетных и иных документов, подлежащих оплате за счет клиента. Банковская карта, которая позволяет ее держателю проводить операции по счету юридического лица, обозначена как "корпоративная карта".

Осуществление операций с использованием банковских карт должно быть предусмотрено договором, заключенным физическим или юридическим лицом (клиентом) с кредитной организацией-эмитентом. В Положении упоминаются некоторые виды договоров, которые могут предусматривать осуществление операций с использованием банковских карт, - банковский счет, банковский вклад, кредитный договор. Договор банковского счета регулируется положениями гл.45 Гражданского кодекса РФ, договор банковского вклада - гл.44 ГК РФ, кредитный договор - § 2 гл.42 ГК РФ.

Участниками расчетов с использованием банковских карт являются расчетные агенты, эмитенты и эквайреры. Расчетным агентом является кредитная организация, осуществляющая взаиморасчеты между участниками расчетов по операциям с использованием банковских карт; эмитентом - кредитная организация (филиал), осуществляющая эмиссию банковских карт; эквайрером - кредитная организация, осуществляющая эквайринг, т.е. деятельность, включающую в себя осуществление расчетов с предприятиями торговли (услуг) по операциям, совершаемым с использованием банковских карт, и осуществление операций по выдаче наличных денежных средств держателям банковских карт, не являющимся клиентами данной кредитной организации. Эквайрер подписывает с реализующими товары (услуги) организацией или индивидуальным предпринимателем соглашение, согласно которому организация или индивидуальный предприниматель несет обязательства по приему документов, составленных с использованием банковских карт, в качестве оплаты за предоставляемые товары (услуги).

В пункте 2.2.5 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. N 1-794/32-5*(18), порядок расчетов за товары, проданные в кредит, по кредитным картам описан следующим образом. Покупатель предварительно заключает договор на обслуживание с кредитной фирмой и получает от нее пластиковую карту, которую использует при покупках. Эмитенты кредитных карт (компании и банки) заключают с торговыми организациями договор о продаже товаров владельцам кредитных карт. В договоре указываются порядок авторизации карт, обеспечение магазина необходимыми техническими средствами, условия расчетов за товары и др. К договору прилагается инструкция о порядке обслуживания владельцев кредитных карт. Авторизация карт, предъявленных в оплату товаров, заключается в проверке наличия обеспечения средств под карту (по телефону, компьютерным сетям и т.д.).

Согласно п.3.1 Положения Банка России от 9 апреля 1998 г. N 23-П физическим лицам (как резидентам, так и нерезидентам) эмитент может выдавать банковские карты следующих типов:

расчетная карта - банковская карта, выданная владельцу средств на банковском счете, использование которой позволяет держателю банковской карты, согласно условиям договора между эмитентом и клиентом, распоряжаться денежными средствами, находящимися на его счете в пределах расходного лимита, установленного эмитентом, для оплаты товаров и услуг и/или получения наличных денежных средств;

кредитная карта - банковская карта, использование которой позволяет держателю банковской карты, согласно условиям договора с эмитентом, осуществлять операции в размере предоставленной эмитентом кредитной линии и в пределах расходного лимита, установленного эмитентом, для оплаты товаров и услуг и/или получения наличных денежных средств.

В пункте 3.2 Положения определено, что юридическим лицам эмитент может выдавать банковские карты следующих типов:

расчетная корпоративная карта - банковская карта, использование которой позволяет держателю, уполномоченному юридическим лицом, распоряжаться денежными средствами, находящимися на счете юридического лица в пределах расходного лимита, установленного эмитентом в соответствии с условиями договора с клиентом, согласно перечню разрешенных операций;

кредитная корпоративная карта - банковская карта, использование которой позволяет держателю, уполномоченному юридическим лицом, осуществлять операции в размере предоставленной эмитентом кредитной линии и в пределах расходного лимита, установленного эмитентом в соответствии с условиями договора с клиентом, согласно перечню разрешенных операций.

Кредитные организации-резиденты могут распространять (продавать) карты и предоплаченные финансовые продукты других эмитентов (American Express, Diners Club, Visa Travel Money, VISA CASH, Mondex, чеков и аналогичных им), позволяющих производить оплату товаров (услуг) и/или получение наличных денежных средств.

Согласно п.2 Порядка составления и представления отчета "Сведения о деятельности кредитных организаций (филиалов) в части расчетов с использованием банковских и платежных карт" (форма N 250) (приложение 1 к указаниям Банка России от 24 октября 1997 г. N 7-У "О порядке составления и представления отчетности кредитными организациями в Центральный банк Российской Федерации"*(19) в ред. от 23 марта 2001 г. N 935-У *(20)) под платежной картой понимается средство для совершения сделок, расчеты по которым производятся в соответствии с условиями договора между эмитентом платежных карт и лицом, их использующим. Там же указано, что банковская карта - это вид платежной карты, эмитентом которой является кредитная организация. Предавторизованная карта - карта (с микропроцессором), обладающая способностью хранить и в зависимости от совершенных с ее использованием сделок динамически изменять информацию о сумме денежных средств, в пределах которой эмитент принимает на себя обязательство по оплате совершенных с использованием данной карты сделок.

7. Согласно ранее действовавшей норме, содержащейся в ч.4 п.3 ст.20 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"*(21) (в ред. от 31 июля 1998 г.*(22)), в целях названного Закона продажа с использованием безналичных форм расчета посредством кредитных и иных платежных карточек приравнивалась к продаже за наличный расчет. Основываясь на приведенном положении, налоговые органы зачастую высказывали мнение об обязательности применения ККМ при расчетах платежными картами.

Однако приведенная норма имела целью установление порядка определения объекта обложения налогом с продаж и не подлежала применению при решении вопроса о том, следует ли использовать ККМ при расчетах платежными картами. Конституционный Суд РФ, признавая в постановлении от 30 января 2001 г. N 2-П*(23) неконституционность положений ч.1-4 п.3 ст.20 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", отмечал произвольность и немотивированность приравнивания расчетов в безналичном порядке к наличным расчетам, что ставит юридические лица, приобретающие товары по безналичному расчету, и индивидуальных предпринимателей (их безналичные расчеты приравнены к наличным) в неравное положение, обусловленное различием организационно-правовых форм их хозяйственной деятельности.

В соответствии с Федеральным законом от 27 ноября 2001 г. N 148-ФЗ*(24) п.3 ст.20 из Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" исключен, а часть вторая Налогового кодекса РФ дополнена гл.27 "Налог с продаж" (утрачивает силу с 1 января 2004 г.). Согласно ст.349 гл.27 НК РФ, устанавливающей объект обложения налогом с продаж, операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

Еще в условиях действия Закона РФ "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" Министерство финансов РФ в письме от 13 марта 2002 г. N 16-00-17/07*(25) указывало, что законодательство Российской Федерации о применении ККМ регулирует налично-денежное обращение при расчетах с физическими лицами, а также отмечало неправомерность действий налоговых органов в части требования обязательного применения контрольно-кассовых машин при расчетах кредитными банковскими картами.

8. В комментируемом Законе сфера его действия буквально не обозначена, что представляется не вполне понятным. Тем более, что в ст.9 Закона использовано понятие "законодательство Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".

Конституционный Суд РФ, проверяя конституционность отдельных положений абз.6 ст.6 и абз.2 ст.7 Закона РФ "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением", в п.2 мотивировочной части постановления от 12 мая 1998 г. N 14-П*(26) отмечал, что проверяемые нормы имеют многофункциональное значение и направлены на обеспечение интересов граждан в области торговли и оказания услуг, защиту прав потребителя, а также на охрану установленного порядка торговли и оказания услуг, фискальных интересов государства, финансовой (в том числе налоговой) дисциплины (на это Конституционный Суд РФ указывал также в определениях от 15 мая 2001 г. N 88-О *(27) и от 4 июля 2002 г. N 201-О *(28)). Представляется, что указанные цели преследует и комментируемый Закон.

Хотя комментируемый Закон и не является актом законодательства о налогах и сборах, содержание используемых в нем понятий "товары", "работы" и "услуги" следует рассматривать именно с позиции Налогового кодекса РФ. Согласно ст.38 НК РФ для целей этого Кодекса признаются:

товаром - любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п.3 ст.38);

работой - деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц (п.4 ст.38);

услугой - деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п.5 ст.38).

Следует заметить, что в комментируемой статье предпочтительнее было бы указать "реализованные", а не приобретенные товары. Тем более, что в ст.2 комментируемого Закона говорится о применении ККТ при продаже, а не приобретении товаров.

9. В комментируемой статье вводится понятие "Государственный реестр контрольно-кассовой техники", заменившее собой понятие "Государственный реестр контрольно-кассовых машин, используемых на территории Российской Федерации". Определив понятие Государственного реестра контрольно-кассовой техники, законодатель исключил из названия реестра оговорку "применяемой на территории Российской Федерации".

Порядок ведения Государственного реестра определен в ст.3 комментируемого Закона (см. комментарий к ст.3).

10. Представляют определенный интерес принятые за основу решением ГМЭК от 19 декабря 2002 г. протокол N 7/72-2002 (приложение 5), пояснения к терминам, используемым в технических требованиях к электронным контрольно-кассовым машинам*(29). Ознакомление с терминами и определениями, приведенными в указанных пояснениях, позволяет сформировать некоторое представление о механизме применения ККМ.

Пояснения состоят из четырех разделов: общие термины и определения; информационная структура ККМ; кассовые, контрольные и сервисные операции; документы, оформляемые ККМ.

Раздел 1 "Общие термины и определения" содержит следующее:

ККМ - машина электронная контрольно-регистрирующая, предназначенная для регистрации и учета денежных расчетов с населением при выполнении торговых операций или оказании услуг и обеспечивающая хранение информации и оформление документов по указанным расчетам;

денежные расчеты с населением - проведение товарно-денежного обмена (включая предоставление услуг), в том числе с использованием безналичных, электронных денежных форм и кредитования;

физическая структура ККМ - набор устройств в составе ККМ и соединений между ними;

фискальная память (ФП) - устройство в составе ККМ, предназначенное для некорректируемого (защищенного от коррекции) хранения итоговой ежесменной информации, необходимой для контроля правильности исчисления налогов по денежным расчетам с населением, зарегистрированным на ККМ;

накопитель ФП - устройство в составе ФП, содержащее носитель информации, регистрируемой в ФП;

электронная контрольная лента защищенная (ЭКЛЗ) - программно-аппаратный модуль в составе ККМ, обеспечивающий контроль функционирования ККМ посредством: 1) некорректируемой (защищенной от коррекции) регистрации в нем информации обо всех оформленных на ККМ платежных документах и отчетах закрытия смены, проводимой в едином цикле с их оформлением; 2) формирования криптографических проверочных кодов для указанных документов и отчетов закрытия смены; 3) долговременного хранения зарегистрированной информации в целях дальнейшей ее идентификации, обработки и получения необходимых сведений налоговыми органами;

криптографический проверочный код (КПК) - совокупность параметров: значение КПК и номер КПК;

значение КПК - контрольная сумма документа, рассчитываемая из его реквизитов на основании криптографических алгоритмов;

номер КПК - уникальный для данной ЭКЛЗ порядковый номер операции формирования значения КПК;

регистрационный номер ЭКЛЗ - номер, присвоенный данной ЭКЛЗ в процессе ее изготовления;

системная плата (СП) - устройство в составе ККМ, предназначенное для управления функционированием ККМ и для поддержания информационной структуры ККМ;

печатающее устройство (ПУ) - устройство в составе ККМ, предназначенное для оформления всех документов ККМ;

дополнительное оборудование (ДО) - устройство в составе ККМ, размещенное под кожухом ККМ и предназначенное для расширения ее функциональных, интерфейсных и информационных возможностей;

внешнее устройство (ВУ) - устройство, подключаемое к ККМ для расширения ее функциональных, интерфейсных и информационных возможностей;

пакет прикладных программ (ППП) - программное обеспечение, предназначенное для реализации функций ККМ, имеющее файловую организацию и возможность загрузки в ККМ без нарушения пломбировки ККМ;

открытая архитектура (ОА) - построение ККМ, обеспечивающее ее работу под управлением ППП;

закрытая архитектура (ЗА) - построение ККМ, обеспечивающее ее работу под управлением программного обеспечения, не имеющего возможности загрузки в ККМ без нарушения пломбировки ККМ.

В разделе 2 "Информационная структура ККМ" приведены следующие термины и определения:

информационная структура ККМ - совокупность наборов состояний ККМ, счетчиков ККМ и их значений, а также часов реального времени;

состояние ККМ - характеристика ККМ, определяющая набор операций, допустимых для выполнения в конкретный момент времени;

денежный счетчик - зона памяти ККМ, используемая для накопительного учета денежных сумм;

операционный счетчик - зона памяти ККМ, используемая для накопительного учета количества выполнений операции;

смена - интервал времени между активизацией ЭКЛЗ и последующим закрытием смены или между двумя последовательными закрытиями смен, в котором оформление последнего платежного документа может быть начато не позднее чем через 24 часа после завершения оформления первого платежного документа;

итог платежа - значение денежного счетчика, накапливающего итог текущего платежного документа;

сменные денежные и операционные счетчики - набор денежных и операционных счетчиков, накапливающих информацию по текущей смене;

итог сменных продаж - значение сменного денежного счетчика, накапливающего итоги платежей по документам продажи;

итог сменных покупок - значение сменного денежного счетчика, накапливающего итоги платежей по документам покупки;

итог сменных возвратов продаж - значение сменного денежного счетчика, накапливающего итоги платежей по документам возврата продажи;

итог сменных возвратов покупок - значение сменного денежного счетчика, накапливающего итоги платежей по документам возврата покупки;

периодические денежные и операционные счетчики - набор денежных и операционных счетчиков, накапливающих итоговую информацию за период;

нарушена физическая структура - состояние ККМ, при котором средствами ККМ выявлена неисправность или отсутствие (отсоединение) одного или нескольких устройств (узлов, модулей), входящих в состав ККМ;

нарушена информационная структура - состояние ККМ, при котором средствами ККМ выявлено: 1) несоответствие значений счетчиков ККМ информации, зарегистрированной в ЭКЛЗ и/или в ФП; 2) несоответствие информации, зарегистрированной в ЭКЛЗ, информации, зарегистрированной в ФП; 3) нарушение целостности архива ЭКЛЗ, заполненность ЭКЛЗ, авария ЭКЛЗ, превышение лимита времени функционирования ЭКЛЗ; 4) нарушение целостности информации, зарегистрированной в ФП, заполненность ФП, авария ФП (порядок выполнения ККМ операций в состояниях "нарушена физическая структура" и "нарушена информационная структура", регламентированный настоящими требованиями, должен соблюдаться в полном объеме только при наличии соответствующих физических возможностей ККМ);

новая ФП - состояние ККМ, при котором не начато или завершено заполнение ФП в составе ККМ;

новая ЭКЛЗ - состояние ККМ, при котором не начато или завершено заполнение ЭКЛЗ в составе ККМ;

начало смены - состояние ККМ, при котором в текущей смене не производилось оформление платежных документов;

закрыт документ - состояние ККМ, при котором завершено оформление платежного документа;

состояние продажи - состояние ККМ при оформлении документа продажи;

состояние покупки - состояние ККМ при оформлении документа покупки;

состояние возврата продажи - состояние ККМ при оформлении документа возврата продажи;

состояние возврата покупки - состояние ККМ при оформлении документа возврата покупки;

состояние оплаты - состояние ККМ при регистрации денежного расчета по документу продажи или возврата покупки;

состояние выплаты - состояние ККМ при регистрации денежного расчета по документу покупки или возврата продажи;

оформление отчета - состояние ККМ при оформлении отчетного документа по информации, зарегистрированной в ЭКЛЗ или в ФП.

Раздел 3 "Кассовые, контрольные и сервисные операции" содержит следующее:

кассовая операция - операция регистрации денежных сумм в ККМ;

контрольная операция - операция контроля зарегистрированной в ККМ информации;

сервисная операция - операция настройки ККМ;

продажа - кассовая операция регистрации в ККМ суммы за продажу товара (оказание услуги);

покупка - кассовая операция регистрации в ККМ суммы за покупку товара;

возврат продажи - кассовая операция регистрации в ККМ суммы за возвращаемый проданный товар (по претензии по оказанию услуги) или за неиспользованный платежный документ продажи;

возврат покупки - кассовая операция регистрации в ККМ суммы за возвращаемый купленный товар;

платежная операция - продажа, или покупка, или возврат продажи, или возврат покупки;

скидка - кассовая операция уменьшения суммы платежной операции или итога платежа на величину, определяемую значением или процентной ставкой, но не превышающую сумму платежной операции или итог платежа соответственно;

наценка - кассовая операция увеличения суммы платежной операции или итога платежа на величину, определяемую значением или процентной ставкой;

сторно - кассовая операция, аннулирующая выполненные кассовые операции (кроме сторно) текущего (не закрытого) платежного документа. Существуют три вида сторно: 1) немедленное сторно - отмена последней кассовой операции; 2) выборочное сторно - отмена любой кассовой операции или ее части; 3) полное сторно - отмена всех кассовых операций;

оплата - кассовая операция прихода в ККМ суммы за продажу или возврат покупки при денежном расчете с учетом вида оплаты (наличные деньги, карта, чек, кредит и т.п.) и вычисления сдачи;

выплата - кассовая операция расхода из ККМ суммы за покупку или возврат продажи при денежном расчете с учетом вида выплаты (наличные деньги, чек и т.п.);

закрытие документа - кассовая операция формирования КПК платежного документа с последующим (по успешному формированию КПК) завершением его оформления и обнулением итога платежа;

подкрепление - кассовая операция прихода в ККМ суммы без оплаты;

инкассация - кассовая операция расхода из ККМ суммы без выплаты;

чтение счетчиков - контрольная операция оформления отчетного документа по содержимому набора денежных и операционных счетчиков ККМ;

гашение счетчиков - контрольная операция оформления отчетного документа по содержимому набора денежных и операционных счетчиков ККМ, кроме операционного счетчика общих гашений, с последующим (по успешному завершению печати документа) их обнулением;

запрос отчета - контрольная операция оформления отчетного документа по информации, зарегистрированной в ЭКЛЗ или в ФП ККМ;

прекращение отчета - контрольная операция прерывания оформления отчетного документа по информации, зарегистрированной в ЭКЛЗ или в ФП ККМ;

закрытие смены - контрольная операция формирования КПК итогов смены и оформления отчетного документа по содержимому сменных денежных и операционных счетчиков ККМ с последующим (по успешному завершению печати документа) их обнулением и записи в ФП ежесменной итоговой информации;

активизация ФП - сервисная операция, позволяющая начать заполнение ФП в составе ККМ;

активизация ЭКЛЗ - сервисная операция, позволяющая начать заполнение ЭКЛЗ в составе ККМ;

закрытие архива - сервисная операция, завершающая заполнение ЭКЛЗ в составе ККМ;

установка параметров - сервисная операция изменения параметров ККМ, не затрагивающая денежных и операционных счетчиков кассовых и контрольных операций, проводимая без нарушения пломбировки ККМ;

общее гашение - сервисная операция настройки параметров ККМ с возможным обнулением всех денежных и операционных счетчиков, кроме операционного счетчика общих гашений, проводимая с нарушением пломбировки ККМ.

В разделе 4 "Документы, оформляемые ККМ" приведено следующее:

чек - оформленный ККМ на бумажном носителе отрывной или отрезной кассовый документ;

вкладной документ - оформленный ККМ на бумажном бланке кассовый документ;

кассовый документ - платежный документ или отчетный документ;

платежный документ - оформленный ККМ документ, удостоверяющий регистрацию денежного расчета при продаже, или покупке, или возврате продажи, или возврате покупки;

отчетный документ - оформленный ККМ документ, удостоверяющий выполнение операции, не связанной с регистрацией на ККМ денежного расчета;

документ продажи - платежный документ, оформленный ККМ при продаже;

документ покупки - платежный документ, оформленный ККМ при покупке;

документ возврата продажи - платежный документ, оформленный ККМ при возврате продажи;

документ возврата покупки - платежный документ, оформленный ККМ при возврате покупки.

Статья 2. Сфера применения контрольно-кассовой техники

1. Лицами, обязанными применять ККТ, являются организации и индивидуальные предприниматели. Согласно п.2 ст.11 Налогового кодекса РФ под этими лицами понимаются:

организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации (иностранные организации);

индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них Налоговым кодексом РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Кредитной организацией согласно ст.1 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" (в ред. от 3 февраля 1996 г.*(30)) является юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Банка России имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные указанным Федеральным законом.

2. Обязанность применения ККТ возникает при наличии совокупности двух условий:

проданы товары, выполнены работы или оказаны услуги;

расчеты за эти товары (работы, услуги) осуществлены с использованием средств наличного платежа и (или) платежных карт.

В соответствии с Законом РФ "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" ККМ подлежали применению при осуществлении денежных расчетов с населением. В связи с этим возникал вопрос: распространялось ли действие указанного Закона на осуществление денежных расчетов с индивидуальными предпринимателями?

Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ в п.3 постановления от 4 августа 1999 г. N 10 "О некоторых вопросах практики применения Закона Российской Федерации "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением"*(31) отмечал, что сферой регулирования этого Закона являются денежные расчеты с участием граждан, покупающих товары либо заказывающих услуги, независимо от того, в каких целях граждане совершают покупки (заказывают услуги). В связи с этим Пленум ВАС РФ указывал, что Закон подлежит применению и в тех случаях, когда денежные расчеты осуществлялись с индивидуальным предпринимателем (покупателем, клиентом).

Конституционный Суд РФ в п.2 мотивировочной части определения от 15 мая 2001 г. N 88-О указывал, что Закон РФ "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением", как это следует из предмета его регулирования, преследуемых им целей и защищаемых конституционных ценностей, устанавливая требование об обязательном применении ККМ для учета наличных средств в денежных расчетах с населением, не связывает его с тем, реализует ли конкретное предприятие товары (оказывает услуги) гражданам для их личного потребления или для осуществления индивидуальной предпринимательской деятельности.

Комментируемый Закон не указывает, при расчетах с кем организациям и индивидуальным предпринимателям следует применять ККТ. Соответственно, в отличие от порядка, установленного Законом РФ "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением", комментируемый Закон значительно расширяет сферу применения ККТ:

во-первых, ККТ применяется не только при осуществлении наличных денежных расчетов, но и при осуществлении расчетов с использованием платежных карт;

во-вторых, ККТ применяется не только при осуществлении расчетов с физическими лицами (в том числе и с индивидуальными предпринимателями), но и с организациями.

3. Полномочия Банка России по определению порядка ведения кассовых операций закреплены в ст.34 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)". Порядок ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации определен в Положении Банка России от 9 октября 2002 г. N 199-П*(32). Однако названное Положение, как указано в его п.1.1, устанавливает порядок совершения банковских операций только в части организации кассовой работы, инкассации, перевозки и хранения денежной наличности и ценностей для кредитных организаций и их филиалов, действующих на территории Российской Федерации.

В пункте 1.9 Положения N 199-П только упоминается, что операции по выдаче и приему денежной наличности с использованием банковских карт осуществляются с соблюдением требований нормативных актов Банка России, регулирующих указанные вопросы. Согласно п.1.6 Положения для приема и выдачи денежной наличности кредитная организация может устанавливать следующие виды программно-технических комплексов (перечень не является закрытым, т.е. могут использоваться и другие виды ПТК), к которым предъявляются требования, содержащиеся в приложении 1 к Положению:

банкоматы;

автоматы для хранения, приема и выдачи денежной наличности с использованием персонального компьютера, установленного на рабочем месте кассира (электронные кассиры);

терминалы, функционирующие в автоматическом режиме и предназначенные для приема денежной наличности от клиентов и ее хранения (автоматические сейфы).

Порядок организации работы с денежной наличностью при использовании банкоматов, электронных кассиров, автоматических сейфов и других ПТК определен в п.2.8 Положения N 199-П.

4. Общие правила документооборота при расчетах по операциям с использованием банковских карт определены в п.5 названного выше Положения Банка России от 9 апреля 1998 г. N 23-П (см. комментарий к ст.1).

Операции с использованием банковских карт предусматривают обязательное составление следующих документов на бумажном носителе (слип, квитанция электронного терминала) и/или в электронной форме (документ из электронного журнала терминала или банкомата), а также иных документов (квитанция банкомата и пр.), предусмотренных банковскими правилами и/или договорами, заключенными между участниками расчетов:

слип/квитанция электронного терминала, составленный(ая) в пункте выдачи наличных денежных средств (ПВН) с использованием банковской карты, должен(на) содержать следующие обязательные реквизиты: 1) идентификатор ПВН; 2) дата совершенной операции; 3) сумма операции; 4) валюта операции; 5) сумма комиссии эквайрера за совершение операции (если имеет место); 6) код, подтверждающий авторизацию эмитентом операции; 7) реквизиты банковской карты, допустимые правилами безопасности; 8) подпись держателя карты; 9) подпись кассира;

слип/квитанция электронного терминала, составленный(ая) на предприятии торговли (услуг) с использованием банковской карты, должен(на) содержать следующие обязательные реквизиты: 1) идентификатор предприятия; 2) дата совершенной операции; 3) сумма операции; 4) валюта операции; 5) код, подтверждающий авторизацию эмитентом операции; 6) реквизиты банковской карты, допустимые правилами безопасности; 7) подпись держателя карты;

обязательные реквизиты квитанции банкомата: 1) идентификатор банкомата; 2) дата совершенной операции; 3) сумма операции; 4) валюта операции; 5) код, подтверждающий авторизацию эмитентом операции; 6) реквизиты банковской карты и счета, допустимые правилами безопасности.

Если установленные договорами правила расчетов предусматривают составление документов по некоторым операциям с использованием банковских карт без осуществления процедуры авторизации, но при этом возникает обязательство эмитента перед эквайрером по исполнению этих документов, то код, подтверждающий авторизацию эмитентом операции, в составленных по таким операциям документах не указывается.

Перечисленные выше обязательные реквизиты документов, составленных при совершении операций с использованием банковских карт, должны содержать согласованные сторонами признаки, позволяющие достоверно установить соответствие между реквизитами банковских карт и банковскими счетами держателей банковских карт, а также между идентификаторами предприятий торговли (услуг), ПВН, банкоматов и банковскими счетами предприятий торговли (услуг), ПВН и банкоматов.

Документ, составленный с соблюдением установленных Положением N 23-П требований, используется при осуществлении расчетов с использованием банковских карт в соответствии с правилами, предусмотренными действующим законодательством в отношении форм безналичных расчетов.

При осуществлении операций с использованием банковских карт по выдаче наличных денежных средств в ПВН, оборудованном импринтером, составляются слипы в количестве экземпляров, необходимом для всех участвующих в расчетах сторон. ВПВН, оборудованном электронным терминалом, составляется документ в электронной форме о совершенной операции в электронном журнале электронного терминала и составляются квитанции терминала в количестве, необходимом для всех участвующих в расчетах сторон. Выдача наличных денег в ПВН может оформляться другими расходными кассовыми документами, предусмотренными Положением Банка России от 9 октября 2002 г. N 199-П.

При осуществлении операций оплаты товаров/услуг с использованием банковской карты на предприятии торговли (услуг), оборудованном импринтером, составляется слип в количестве экземпляров, необходимом для всех участвующих в расчетах сторон. На предприятии торговли (услуг), оборудованном электронным терминалом, составляется документ в электронной форме о совершенной операции в электронном журнале электронного терминала и составляются квитанции терминала в количестве, необходимом для всех участвующих в расчетах сторон.

5. Положения п.2 и 3 комментируемой статьи воспроизводят с некоторыми отличиями положения Перечня отдельных категорий организаций, предприятий, учреждений, их филиалов и других обособленных подразделений (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин, утвержденного постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 30 июля 1993 г. N 745*(33) (в ред. от 2 декабря 2000 г. N 917 *(34)).

Названный Перечень утвержден во исполнение положения ч.2 ст.1 Закона РФ "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением", которое признано Конституционным Судом РФ в определении от 4 июля 2002 г. N 201-О не нарушающим Конституцию РФ с точки зрения установленного ею разделения властей и разграничения компетенции между федеральными органами государственной власти. Как указал Конституционный Суд РФ, в соответствии со ст.114 (п."б" и "ж") Конституции РФ и конкретизирующими ее ст.13-15 Федерального конституционного закона от 17 декабря 1997 г. N 2-ФКЗ "О Правительстве Российской Федерации"*(35) Правительство РФ осуществляет исполнительную власть Российской Федерации, в том числе по исполнению федеральных законов, устанавливающих регулирование экономических процессов; в частности, в рамках своей компетенции оно обеспечивает проведение в Российской Федерации единой финансовой политики (включая налоговую), а также реализует иные полномочия, возложенные на него федеральными законами.

Однако, согласно положениям комментируемой статьи, полномочия Правительства РФ в сфере решения вопросов о том, какие категории организаций и индивидуальных предпринимателей могут не применять ККТ, по сравнению с ранее действующим Законом ограничены определением порядка осуществления расчетов без применения ККТ в случае оказания услуг населению и установлением порядка утверждения формы бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а также порядка их учета, хранения и уничтожения.

6. Осуществление наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ в случае оказания услуг ограничено оказанием услуг населению. Исходя из мотивировок, содержащихся в упомянутых выше постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ N 10 и определении Конституционного Суда РФ N 88-О, следует, что ч.1 п.2 комментируемой статьи распространяется и на оказание услуг индивидуальным предпринимателям.

В пункте 1 названного выше Перечня говорилось о документах строгой отчетности, приравниваемых к чекам, по формам, утвержденным Минфином России по согласованию с ГМЭК. Такие формы утверждены:

письмами Минфина России (сообщено в письме Госналогслужбы России от 30 августа 1994 г. N НИ-6-14/320*(36)): от 29 ноября 1993 г. N 16-16-84 (8 форм) и от 22 февраля 1994 г. N 16-36 (2 формы) - квитанции, используемые предприятиями Министерства связи РФ; от 20 декабря 1993 г. N 16-31 - документы, используемые предприятиями общественного питания (3 формы); от 24 февраля 1994 г. N 16-38 - квитанция за парковку автомобилей; от 24 февраля 1994 г. N 16-39 - документы (квитанции на прием выручки от продавца - ф.N 031, ведомость принятой выручки от продавца - ф.N 032, приходный кассовый ордер - ф.N КО-1, расходный кассовый ордер - ф.N КО-2, журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов - ф.N КО-3 и ф.N КО-3а, кассовая книга - ф.N КО-4, требование на получение наличных денег в кассе), используемые предприятиями Центросоюза России; от 24 февраля 1994 г. N 16-40 - квитанция на выполнение гарантийных и платных работ по ремонту слуховых аппаратов для использования Центром реабилитации неслышащих; от 21 марта 1994 г. N 16-49 - квитанция ф.N 5-ТС на оплату и отпуск топлива, товаров, услуг населению сбытовыми организациями Министерства топлива и энергетики РФ; от 16 июня 1994 г. N 16-30-63 - квитанции, используемые организациями Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью (4 формы); от 16 июня 1994 г. N 16-30-64 - квитанции, используемые предприятиями Министерства транспорта РФ (2 формы); от 16 июня 1994 г. N 16-30-65 - документы, используемые организациями Российской ассоциации социального туризма (5 форм);

письмами Минфина России (сообщено в письме Госналогслужбы России от 22 июня 1995 г. N ЮУ-4-14/29н*(37)): от 20 апреля 1995 г. N 16-00-30-33 *(38) - документы, используемые при выполнении бытовых услуг предприятиями всех форм собственности, а также при индивидуальной трудовой деятельности, формы бланков БО-1-БО-11 (в указанном письме Госналогслужбы России приведены также Методические указания по их заполнению и применению; письмом Госналогслужбы России от 31 марта 1998 г. N ВК-6-16/210*(39) направлены для сведения и практического применения в работе дополненные и уточненные Методические указания); от 14 апреля 1995 г. N 16-00-30-30 - форма путевки на право охоты и рыбной ловли; от 20 апреля 1995 г. N 16-00-30-35 - форма квитанции, выдаваемой заказчику предприятиями Федеральной службы лесного хозяйства РФ; от 10 мая 1995 г. N 16-00-30-37 - форма квитанции, выдаваемой заказчику организациями и учреждениями Министерства культуры РФ; от 11 мая 1995 г. N 16-00-30-38 - форма квитанции, выдаваемой заказчику судебно-экспертными учреждениями Министерства юстиции РФ; от 11 мая 1995 г. N 16-00-30-39 - форма квитанции, выдаваемой заказчику организациями и учреждениями Министерства здравоохранения РФ; от 11 мая 1995 г. N 16-00-30-40 - форма квитанции, выдаваемой заказчику организациями и учреждениями Государственного комитета санитарно-эпидемиологического надзора РФ; от 11 мая 1995 г. N 16-00-30-41 - форма квитанции, выдаваемой заказчику организациями и учреждениями Государственного комитета РФ по статистике; от 25 мая 1995 г. N 16-00-30-45 - форма квитанции, выдаваемой заказчику предприятиями, организациями и учреждениями Департамента жилищно-коммунального хозяйства Минстроя России;

письмом Минфина России от 26 мая 1995 г. N 16-00-30-46*(40) - формы квитанций N 1 вет-фин и N 2 вет-фин на ветеринарные услуги и экспертизу;

письмом Минфина России от 10 апреля 1996 г. N 16-00-30-19*(41) - форму ТУР-1 "Туристская путевка";

письмами Минфина России от 11 апреля 1997 г.: формы БО-12, БО-13 (01) и БО-13 (02) (форма БО-14 применяется при оформлении услуг технического обслуживания и ремонта автотранспортных средств наряду с ККМ) (письмо Минфина России N 16-00-27-15*(42); Методические указания по их заполнению и применению направлены упоминавшимся выше письмом Госналогслужбы России от 31 марта 1998 г. N ВК-6-16/210); форма N БСО-11 "Квитанция" как бланк строгой отчетности для приема вторичного сырья и продажи товаров (письмо Минфина России N 16-00-27-14);

письмами Минфина России от 12 марта 1999 г. (сообщено в письме МНС России от 7 апреля 1999 г. N ВГ-6-16/222*(43)): входной билет для передвижного уличного туалета формы по ОКУД N 0790033 (письмо Минфина России N 16-00-24-31); бланки строгой отчетности, предназначенные для оформления расчетов за железнодорожные услуги с населением предприятиями Министерства путей сообщения РФ - проездной документ АСУ "Экспресс"; багажная квитанция формы ЛУ-12бр; катушечный билет основной для оформления проезда в поездах пригородного сообщения формы ЛУ-97пко; катушечный билет дополнительный для оформления проезда в поездах пригородного сообщения формы ЛУ-97пкд (письмо Минфина России N 16-00-24-33);

приказом Минфина России от 10 декабря 1999 г. N 90н*(44): "Санаторно-курортная путевка", "Путевка" (форма N 1), "Путевка" (форма N 2), "Курсовка" (форма N 3);

приказом Минфина России от 25 февраля 2000 г. N 20н*(45): "Экскурсионная путевка", "Абонемент", "Билет";

приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. N 59н*(46) - используемые в учреждениях Сбербанка России при приеме денежной наличности от физических лиц квитанция (форма N 31) и бланк платежного документа (форма N ПД-4р);

приказом Минфина России от 29 декабря 2000 г. N 124н*(47): форма N 1 Квитанция в приеме почтовых отправлений; форма N 5 Квитанция в приеме почтового перевода денежных средств; форма N 47 Квитанция в приеме разного рода платы; форма СП-2 Квитанция в приеме платы за подписку на газеты, журналы и книги; форма МТФ-2 Талон на междугородное телефонное соединение и дополнительные услуги; форма МТФ-4 Бланк исходящего заказа за наличный расчет; форма ТФ-2/22 Акт-квитанция на выполнение гарантийных и платных работ по ремонту абонентских установок.

7. Требования к изготовлению документов строгой отчетности изложены в письме Минфина России от 23 августа 2001 г. N 16-00-24/70*(48). Эти документы должны содержать наряду с показателями, характеризующими специфику оформляемых операций, следующие обязательные реквизиты: гриф утверждения, наименование формы документа; шестизначный номер; серия; код формы по Общероссийскому классификатору управленческой документации (ОКУД); дата осуществления расчета; наименование и код организации по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций (ОКПО); код ИНН; вид оказываемых работ (услуг); единицы измерения оказанных услуг (в натуральном и денежном выражении); наименование должности лица, ответственного за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления с личной подписью;

Утвержденные Минфином России по согласованию с ГМЭК формы документов строгой отчетности распространяются на все организации, занимающиеся видами деятельности, для которых эти формы были утверждены.

В случае необходимости утвержденные формы документов строгой отчетности могут быть дополнены реквизитами, соответствующими роду деятельности организации. При этом все реквизиты, предусмотренные в утвержденных формах, остаются без изменения; удаление отдельных реквизитов не допускается. При отсутствии у организации соответствующих показателей предусмотренная строка прочеркивается.

Форматы утвержденных документов строгой отчетности являются рекомендательными и могут изменяться. Художественное оформление и техническое редактирование документов строгой отчетности определяются организацией самостоятельно, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

При изготовлении документов строгой отчетности допускается вносить изменения в части расширения и сужения граф с учетом значимости показателей, включения дополнительных реквизитов для записи необходимой информации.

Как указало МНС России в письме от 15 апреля 2002 г. N АС-6-06/476*(49), изготавливать бланки документов строгой отчетности могут любые типографии при условии обязательного соблюдения ими вышеуказанных требований. Помимо этого, по мнению МНС России, бланки строгой отчетности в обязательном порядке должны оформляться нанесением типографским способом выходных данных (типография (краткое название типографии), место ее размещения, номер заказа и год его выполнения, тираж).

По мнению Минфина России, выраженному в письме от 26 декабря 2002 г. N 16-00-24/61*(50), требования налоговых органов, в части проставления идентификационного номера налогоплательщика на бланках строгой отчетности, являются правомерными. Там же Минфин России указал, что обязательно проставление на бланках строгой отчетности, являющихся первичными учетными документами, кода организации по ОКПО. Минфин России также обратил внимание на то, что указание на полиграфической продукции, каковой являются бланки строгой отчетности, выходных сведений типографии, изготавливающей бланки, является обязательным реквизитом.

8. В пункте 2 комментируемой статьи не воспроизведено содержащееся в п.1 Перечня, утвержденного постановлением Совета Министров Правительства РФ N 745, исключение для оказания услуг по перевозке пассажиров такси (в том числе маршрутными).

Верховный Суд РФ, рассматривая гражданское дело по заявлению о признании недействительным п.1 Перечня в части установления обязанности по использованию ККМ при осуществлении расчетов с пассажирами при перевозке на маршрутных такси, в решении от 1 августа 2001 г. N ГКПИ 01-1199*(51) указал, что в силу специфики деятельности организаций (физических лиц) по перевозке пассажиров маршрутными такси (отсутствие фактически какой-либо возможности установления действенного контроля за полученной выручкой), в отличие от перевозок пассажиров автобусами, где имеющийся механизм такого контроля позволяет обходиться без применения ККМ, Правительством РФ перевозчики пассажиров маршрутными такси не были включены в Перечень организаций, которые при расчетах с населением освобождены от применения ККМ, что в полной мере согласуется с требованиями Закона РФ "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением". Соответственно, Верховным Судом РФ заявление оставлено без удовлетворения.

В названном определении Верховный Суд РФ также указал, что поскольку обжалуемые заявителями положения п.1 Перечня носят нормативный характер, т.е. являются публичными нормами права, эта правовая норма в силу решения Верховного Суда РФ от 8 августа 2001 г. является законной и подлежит применению в отношении всех лиц, осуществляющих перевозки пассажиров в такси, в том числе и маршрутных.

Исходя из текста комментируемой статьи наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт могут осуществляться без применения ККТ и в случае оказания услуг по перевозке пассажиров такси (в том числе маршрутными), но при условии выдачи соответствующих бланков строгой отчетности. Однако Минфином России по согласованию с ГМЭК бланки строгой отчетности (билеты) для маршрутных такси не утверждались. Соответственно, обязательность применения ККТ при оказании услуг по перевозке пассажиров такси (в том числе маршрутными) сохраняется до того момента, пока не будут утверждены такие бланки в порядке, установленном Правительством РФ.

9. Рассматривая понятия, использованные в п.3 комментируемой статьи, целесообразно отметить, что в письме ГМЭК от 4 июля 1997 г. N 26-1-06/5*(52) выражено согласие с предложением о самостоятельном решении органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации вопросов толкования термина "другие аналогично обустроенные и приспособленные торговые места", а также рекомендовано к использованию толкование следующих понятий:

киоск, ларек - временное или постоянное помещение, используемое для торговли или оказания услуг, с обслуживанием покупателя вне помещения;

павильон - временное или постоянное помещение, используемое для торговли или оказания услуг, с обслуживанием покупателя внутри помещения;

палатка - временное помещение из ткани, пленки или других материалов, используемое для торговли или оказания услуг;

помещение контейнерного типа - контейнер или иная емкость, используемые для торговли или оказания услуг;

автофургон - грузовой автомобиль с крытым кузовом типа фургона или иной грузовой автомобиль, автоприцеп, а также легковой автомобиль, микроавтобус или автобус, используемый для торговли или оказания услуг;

прилавок - стол, отделяющий продавца (лицо, оказывающее услугу) от покупателя (клиента) и используемый для показа и отпуска товаров.

10. Определением Верховного Суда РФ от 19 декабря 2002 г. N КАС 02-624*(53) был признан противоречащим федеральному законодательству подп."м" п.2 Перечня, утвержденного постановлением Совета Министров Правительства РФ N 745.

Как указано в определении Верховного Суда РФ, Правительство РФ, включив в вышеуказанный Перечень деятельность по приему от населения стеклопосуды и утильсырья, кроме металлолома, неправомерно вышло за пределы своих полномочий, распространив действие Закона РФ "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" на отношения, в которых предприятия выступают покупателями, выплачивающими денежные средства за покупку, а физические лица - продавцами, получающими покупную цену отчуждаемых ими отходов производства и потребления. Закон о ККМ не регулирует отношения, связанные с совершением торговых операций и оказанием услуг, а лишь предусматривает обязательность применения ККМ в сфере этих отношений, очерченной в Законе. Непосредственно сами отношения, возникающие при осуществлении указанной деятельности, основываются на нормах гражданского законодательства, регулирующих соответствующие виды договоров.

Несмотря на это, законодатель по не вполне понятной причине воспроизвел в ч.1 п.3 комментируемой статьи положение о том, что организации и индивидуальные предприниматели могут производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт при приеме от населения стеклопосуды и утильсырья, за исключением металлолома, без применения ККТ. Получается, что при приеме металлолома должна применяться ККТ, что противоречит п.1 комментируемой статьи, согласно которому ККТ применяется в случае продажи, а не в случае приобретения товаров (о том, что прием металлолома (как и другого утильсырья, стеклопосуды) в силу п.1 ст.779 Гражданского кодекса РФ не является разновидностью услуг, указано в упоминавшемся определении Верховного Суда).

1. Согласно п.6 Перечня, утвержденного постановлением Совета Министров - Правительства РФ N 745, организации и индивидуальные предприниматели могли не применять ККМ в случае отключения электроэнергии, зарегистрированного в энергоснабжающей организации, при условии выдачи покупателям (клиентам) квитанций по форме, разработанной и утвержденной Минфином России по согласованию с ГМЭК.

Как сообщено в письме МНС России от 7 апреля 1999 г. N ВГ-6-16/222, письмом Минфина России от 12 марта 1999 г. N 16-00-24-32 по согласованию с ГМЭК утверждена форма чека по ОКУД N 0700003 для организаций, предприятий, учреждений, их филиалов, обособленных подразделений, действующего в случае отключения электроэнергии, зарегистрированного в энергоснабжающей организации.

Однако в комментируемой статье не воспроизведено положение о возможности неприменения ККТ в случае отключения электроэнергии, зарегистрированного в энергоснабжающей организации, при условии выдачи покупателям (клиентам) квитанций по установленной форме. Представляется, что форма чека по ОКУД N 0700003 не может рассматриваться в качестве бланка строгой отчетности, о котором идет речь в п.2 комментируемой статьи, т.к. применение чека рассчитано не только на оказание услуг населению. Соответственно, отключение электроэнергии согласно комментируемой статье не является основанием для неприменения ККТ ни при каких условиях (в том числе при регистрации отключения в энергоснабжающей организации и выдаче документа, заменяющего кассовый чек, отпечатанный ККТ).

12. Указание в ч.1 п.3 комментируемой статьи на "технически сложные товары и продовольственные товары, требующие определенных условий хранения и продажи" в подп."ж" п.2 Перечня, утвержденного постановлением Совета Министров - Правительства РФ N 745, было дополнено словами "в соответствии с постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. N 55".

В комментируемом Законе как акте законодательного уровня ссылка на акт Правительства РФ содержаться не может. Однако при применении ч.1 п.3 комментируемой статьи обращение к постановлению Правительства РФ от 19 января 1998 г. N 55 "Об утверждении Правил продажи отдельных видов товаров, Перечня товаров длительного пользования, на которые не распространяется требование покупателя о безвозмездном предоставлении ему на период ремонта или замены аналогичного товара и Перечня непродовольственных товаров надлежащего качества, не подлежащих возврату или обмену на аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации"*(54) (в ред. последующих изм. и доп.) подразумевается.

Статья 3. Порядок ведения Государственного реестра

1. До введения в действие комментируемого Закона ст.5 Закона РФ "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" предусматривалось ведение Государственного реестра контрольно-кассовых машин, используемых на территории Российской Федерации. Там же указывалось, что допускаемые к использованию на территории Российской Федерации модели ККМ определяются Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам (ГМЭК).

ГМЭК образована постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 9 сентября 1993 г. N 903*(55). Этим же постановлением утверждено Положение о Государственной межведомственной экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам, в соответствии с п.6 которого в состав Комиссии входят представители МНС России, ФСНП России, МВД России, Минфина России, других федеральных органов исполнительной власти, Банка России, а также предприятий и организаций, осуществляющих производство ККМ, их сервисное обслуживание, разработку новых моделей этих машин. Персональный состав Комиссии утверждается Правительством РФ.

Однако, согласно п.2 комментируемой статьи, вести Государственный реестр должен федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный на то Правительством РФ, а не комиссия представителей федеральных органов исполнительной власти, Банка России и производителей ККТ. Исходя из положений ст.7 и 9 комментируемого Закона, а также из того, что председателем ГМЭК является представитель МНС России, следует ожидать, что Правительство РФ уполномочит вести Государственный реестр именно Министерство РФ по налогам и сборам.

2. До утверждения Правительством РФ порядка ведения Государственного реестра действует Положение о порядке ведения государственного реестра контрольно-кассовых машин, используемых на территории Российской Федерации, утвержденное решением ГМЭК от 22 октября 1993 г., протокол N 3*(56) (в ред. последующих изм. и доп.).

Согласно п.1.2 названного Положения Государственный реестр представляет собой совокупность сведений о моделях ККМ, допущенных к использованию на территории Российской Федерации, имеющих одну или несколько версий. Государственный реестр ведется по приведенной в приложении форме, включающей следующие графы:

порядковый номер;

наименование модели ККМ;

номер версии;

группа и сфера применения по Классификатору ККМ (см. комментарий к ст.1);

решение ГМЭК о включении в Госреестр (дата и номер протокола, срок включения);

решение ГМЭК о продлении срока включения в Госреестр (дата и номер протокола, срок продления);

решение ГМЭК об исключении из Госреестра (дата и номер протокола, дата исключения;

примечание.

В соответствии с п.1.3 Положения формирование Государственного реестра осуществляется на основании:

данных, представленных заявителем;

заключений и сертификатов органов, производящих экспертизу и сертификацию моделей ККМ;

заключений организаций, производящих по решению Государственной комиссии экспертизу технических и функциональных характеристик моделей ККМ в соответствии с техническими требованиями к ККМ;

протоколов рассмотрения на заседаниях Государственной комиссии вопроса о включении моделей контрольно-кассовых машин в Государственный реестр.

Ведение Государственного реестра означает включение или исключение по решению Государственной комиссии из этого реестра сведений о моделях ККМ с указанием их версий или внесение изменений в указанные сведения.

Включение в Государственный реестр означает внесение по решению Государственной комиссии в этот реестр наименования модели ККМ, данных о ее версии (версиях) и иных сведений, установленных Положением. Исключение из Государственного реестра означает принятие Государственной комиссией решения об исключении модели ККМ из Государственного реестра. При этом допускается исключение отдельных версий указанной модели ККМ. Внесение изменений в Государственный реестр означает изменение по решению Государственной комиссии сведений о модели (версии модели) ККМ, содержащихся в этом реестре.

Исходя из п.3 комментируемой статьи решение о том, какая ККТ может применяться кредитными организациями, а также о том, какие программные продукты могут быть использованы в этой ККТ, принимает Банк России.

3. Государственный реестр ККМ, выписки протоколов ГМЭК по ККМ и другие нормативные правовые акты по различным вопросам ККМ доводились до сведения письмами МНС России, а также публиковались в журнале "Контрольно-кассовые машины", учредителями которого являются ОАО СКБ ВТ "ИСКРА" (г.Санкт-Петербург), Российская ассоциация производителей кассовой техники и ГМЭК.

Государственный реестр, предусмотренный комментируемым Законом, по своему статусу представляет собой нормативный правовой акт федерального органа исполнительной власти. Соответственно, на него распространятся положения Указа Президента РФ от 23 мая 1996 г. N 763 "О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти"*(57) (в ред. последующих изм. и доп.).

В соответствии с п.9 названного Указа (в ред. от 13 августа 1998 г. N 963*(58)) нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти подлежат официальному опубликованию в "Российской газете", а также в Бюллетене нормативных актов федеральных органов исполнительной власти издательства "Юридическая литература" Администрации Президента РФ. Официальным также является указанный Бюллетень, распространяемый в машиночитаемом виде научно-техническим центром правовой информации "Система".

Исходя из положений п.4 комментируемой статьи внесение изменений и дополнений в Государственный реестр не требует государственной регистрации в Минюсте России, как это предусмотрено Правилами подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации, утвержденными постановлением Правительства РФ от 13 августа 1997 г. N 1009*(59).

Представляется не вполне понятным, какой день следует считать днем вступления в силу изменений и дополнений, вносимых в Государственный реестр, и вообще, имеет ли это какое-либо значение в целях применения комментируемого Закона. В соответствии с п.12 Указа Президента РФ N 763 нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти вступают в силу одновременно на всей территории Российской Федерации по истечении 10 дней после дня их официального опубликования, если самими актами не установлен другой порядок вступления их в силу. Однако в комментируемом Законе говорится только о принятии изменений и дополнений, вносимых в Государственный реестр. Видимо, законодатель подразумевает, что большее значение имеет дата, указываемая в Государственном реестре, а не дата принятого решения о внесении изменений и дополнений в Государственный реестр.

4. Согласно п.3.2 Положения о порядке ведения государственного реестра контрольно-кассовых машин, используемых на территории Российской Федерации (в ред. Протокола заседания ГМЭК от 19 декабря 2002 г. N 7/72-2002) в случае исключения модели (версии модели) ККМ из Государственного реестра для машин этой модели (версии модели) устанавливается предельный срок их использования при осуществлении денежных расчетов с населением, продолжительность которого определяется ГМЭК с учетом применения утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы*(60), но не более 7 лет для каждой машины, считая с даты ее выпуска. ККМ, предельный срок использования которой истек, подлежит замене на ККМ, включенную в Государственный реестр.

Амортизационные группы установлены п.3 ст.258 Налогового кодекса РФ. Амортизируемые основные средства (имущество) объединены в зависимости от срока их полезного использования в 10 групп:

первая группа - от 1 года до 2 лет включительно (недолговечное имущество);

вторая группа - свыше 2 лет до 3 лет включительно;

третья группа - свыше 3 лет до 5 лет включительно;

четвертая группа - свыше 5 лет до 7 лет включительно;

пятая группа - свыше 7 лет до 10 лет включительно;

шестая группа - свыше 10 лет до 15 лет включительно;

седьмая группа - свыше 15 лет до 20 лет включительно;

восьмая группа - свыше 20 лет до 25 лет включительно;

девятая группа - свыше 25 лет до 30 лет включительно;

десятая группа - свыше 30 лет.

Основные средства, классифицированные по амортизируемым группам, указаны с учетом их обозначения в Общероссийском классификаторе основных фондов ОК 013-94, утвержденном постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359 (ОКОФ)*(61) (в ред. Изменения 1/98, утвержденного Госстандартом России 14 апреля 1998 г.*(62)).

В ОКОФ указаны следующие виды основных средств:

код 14 2919960 - автоматы для продажи товаров (торговые автоматы и полуавтоматы, разменные автоматы, кассы-автоматы и чекопечатающие автоматы и прочие автоматы для продажи товаров);

код 14 3010020 - машины счетные, аппараты кассовые и билетные, аналогичное оборудование, включающее в себя счетные устройства, математические приборы и инструменты;

код 14 3010160 - машины билетно-кассовые и контрольно-кассовые.

Первый из указанных видов основных средств в составе класса 14 2919000 "Машины и оборудование общего назначения прочие" включен в пятую амортизационную группу. Второй и третий из указанных видов в составе класса 14 3010000 "Средства механизации и автоматизации управленческого и инженерного труда" включены в четвертую амортизационную группу.

Статья 4. Требования к контрольно-кассовой технике, порядок и условия ее регистрации и применения

1. Частью 1 п.7 Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденного Постановлением Совета Министров - Правительства РФ от N 745, устанавливалось, что допускается применение только исправных ККМ с долговременным и энергонезависимым хранением информации в фискальной (контрольной) памяти, которые:

а) соответствуют техническим требованиям к ККМ;

б) допущены к использованию в соответствии с классификатором ККМ (о Классификаторе см. комментарий к ст.1);

в) имеют в случаях, установленных ГМЭК, прикладные программы, допущенные ГМЭК к использованию с конкретной моделью ККМ;

г) оснащены средствами визуального контроля "Государственный реестр" и "Сервисное обслуживание";

д) находятся на техническом обслуживании в центре технического обслуживания ККМ;

е) зарегистрированы в налоговых органах.

2. Регистрация ККТ в налоговых органах согласно комментируемой статье является условием допуска этой ККТ к применению. Кроме того, ст.5 комментируемого Закона регистрация ККТ в налоговых органах предусмотрена как в качестве самостоятельной обязанности организаций (за исключением кредитных организаций) и индивидуальных предпринимателей, так и в качестве условия исполнения ими другой обязанности - обязанности применять ККТ (см. также комментарий к ст.5).

До утверждения Правительством РФ порядка и условий регистрации ККТ, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, действует Порядок регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах, утвержденный приказом Госналогслужбы России от 22 июня 1995 г. N ВГ-3-14/36*(63) (см. комментарий к ст.5).

В части 2 комментируемой статьи оговорено, что ККТ должна быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика. Как установлено в п.1 ст.83 Налогового кодекса РФ, в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению. Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, а также в собственности которой находится подлежащее налогообложению недвижимое имущество, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения и месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств.

МНС России письмом от 30 марта 2000 г. N АС-6-16/232 "О регистрации контрольно-кассовых машин филиалов предприятий"*(64) разъясняло, что налоговый орган, в котором состоит на налоговом учете организация по месту нахождения ее обособленного подразделения, вправе осуществлять в установленном порядке регистрацию ККМ, используемых по месту своей фактической производственной деятельности при осуществлении денежных расчетов с населением филиалом или другим обособленным подразделением предприятия, учреждения, организации. При этом указанный налоговый орган направляет копию карточки регистрации ККМ налоговому органу, в котором состоит на налоговом учете организация, в чьем составе находится данный филиал или иное обособленное подразделение.

3. Согласно комментируемой статье исправность ККТ установлена в качестве условия допуска этой ККТ к применению. Исправность ККТ предусмотрена также в ст.5 комментируемого Закона в качестве условия исполнения организациями (за исключением кредитных организаций) и индивидуальными предпринимателями обязанности применять ККТ (см. также комментарий к ст.5).

В пункте 8 Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением перечислены признаки неисправной ККМ. Неисправной считается ККМ, которая:

а) не печатает, печатает неразборчиво или не полностью печатает на чеке необходимые реквизиты (об обязательных реквизитах чека см. комментарий к ст.5);

б) не печатает, печатает неразборчиво или не полностью печатает контрольную ленту или другие документы, предусмотренные техническими требованиями к ККМ и их фискальной (контрольной) памяти;

в) не выполняет или выполняет с ошибками операции, предусмотренные техническими требованиями к ККМ и их фискальной (контрольной) памяти;

г) не позволяет получить данные, содержащиеся в фискальной (контрольной) памяти, необходимые для осуществления контроля налоговым органом;

д) применяет прикладные программы, не допущенные ГМЭК к использованию с конкретной моделью ККМ.

Там же установлено, что в правилах эксплуатации ККМ могут быть предусмотрены и другие неисправности, при наличии которых указанные машины не должны применяться.

4. Опломбирование ККТ в установленном порядке в комментируемой статье указано в качестве требования к ККТ, применяемой организациями (кроме кредитных организаций) и индивидуальными предпринимателями. Одновременно в ст.5 комментируемого Закона опломбирование ККТ в установленном порядке предусмотрено в качестве условия исполнения организациями (за исключением кредитных организаций) и индивидуальными предпринимателями обязанности применять ККТ (см. также комментарий к ст.5).

Наличие на ККМ пломбы центра технического обслуживания (далее - ЦТО) в качестве обязательного условия допуска ККМ к применению установлено ч.4 п.7 Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением.

Согласно п.9 указанного Положения техническое обслуживание и ремонт ККМ должны производиться организациями, зарегистрированными в установленном порядке в качестве центров технического обслуживания конкретных моделей ККМ и поставленными на учет в налоговых органах. Подпунктом "д" п.7 Положения нахождение ККМ на техническом обслуживании в центре технического обслуживания ККМ установлено в качестве обязательного требования к применяемым ККМ.

Как установлено в разд.7 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, в городах с развитой сетью торговых предприятий, оснащенных большим количеством ККМ, следует организовывать и обеспечивать деятельность республиканских (республик в составе Российской Федерации) и региональных (краевых, областных, межрегиональных, районных, городских) технических центров по их ремонту и обслуживанию.

Согласно п.7.1 названных Типовых правил ЦТО обязан опломбировать кассовые машины совместно с налоговой инспекцией.

В пункте 7.2.1 Типовых правил закреплена обязанность механика по окончании ремонта ККМ опломбировать (в случае снятия пломбы) своей пломбой и сообщить в налоговую инспекцию о необходимости пломбировки данной машины (работа на кассовой машине до установки новой пломбы налоговой инспекции запрещается). Пункт 7.2.3 Типовых правил предписывает ремонт ККМ производить только после снятия показаний денежных суммирующих и контрольных счетчиков и снятия пломбы с кожуха аппарата (при необходимости). Согласно п.7.2.4 Типовых правил показания денежных и контрольных счетчиков по окончании ремонта проверяются, а кожух кассовой машины пломбируется. О результатах проверки машины и опломбирования кожуха составляется с участием механика акт по форме N КМ-2 (см. комментарий к ст.5).

В соответствии с п.7.3.2 Типовых правил внесение изменений в программу работы электронной кассовой машины согласовывается с контролирующей организацией. Ремонт машины производится только после снятия показаний денежных суммирующих и контрольных счетчиков и при необходимости снятия пломбы с кожуха машины. По окончании ремонта показания денежных и контрольных счетчиков проверяются, а кожух кассового аппарата пломбируется. О результатах проверки и пломбирования кожуха кассовой машины составляется акт по форме N КМ-2 (см. комментарий к ст.5 с участием директора, кассира-операциониста, специалиста техцентра и представителя налоговой инспекции.

5. Технические требования к контрольно-кассовым машинам для осуществления денежных расчетов с населением утверждены решением ГМЭК от 10 ноября 1994 г., протокол N 14 (доведены письмом ГМЭК от 28 ноября 1994 г. N АО-7-272*(65), в дальнейшем вносились изм. и доп.):

в сфере торговли (приложение 1 к Протоколу);

в сфере услуг (приложение 2 к Протоколу);

за нефтепродукты и оказание услуг в сфере обеспечения нефтепродуктами (приложение 3 к Протоколу);

в отелях и ресторанах (приложение 4 к Протоколу).

Техническими требованиями, общими для всех групп ККМ, являются (о группах ККМ, а также об использованных терминах и определениях см. комментарий к ст.1):

программный пароль (не менее 4 разрядов) или номерные ключи (не менее 99 вариантов), входящие в комплект поставки ККМ (количество ключей определяется конкретной моделью). Программными паролями должны защищаться, как минимум, следующие режимы работы ККМ: режим регистрации продаж; режим программирования; режим снятия показаний; режим гашения; режим налогового инспектора. Пароли режима регистрации продаж могут различаться для разных кассиров;

фискальная память (требования к фискальной памяти приведены в специальных приложениях к каждому из приложений Протокола);

ЭКЛЗ (см. ниже);

блокировка машины в случае отсутствия чековой ленты (для сферы услуг также и в случае отсутствия платежного документа (в режимах, предусматривающих их оформление), а для отелей и ресторанов - в случае отсутствия вкладного или подкладного документа (в режимах, предусматривающих его оформление);

для сферы торговли и сферы нефтепродуктов - чек, оформляемый при регистрации покупки ККМ. Для сферы услуг - чековая лента и (или) платежный документ. В отелях и ресторанах - чековая лента и (или) подкладной документ;

блокировка машины в случае неправильного выполнения операций кассиром (кроме отелей и ресторанов). В отелях и ресторанах - в случае неправильного выполнения операций официантом (портье);

блокировка машины при возникновении аварийных ситуаций в машине, приводящих к порче печатаемого документа. Допускается отсутствие такой блокировки при наличии в машине режима сторнирования (аннулирования проведенных операций);

блокировка машины при переполнении, неисправности, отключении фискальной памяти, а также несанкционированном доступе к фискальной памяти при работе ККМ в фискальном режиме;

разрядность контрольных счетчиков (операционных регистров) количества снятых показаний и количества гашений, не менее 4 (кроме сферы нефтепродуктов). Для сферы нефтепродуктов разрядность: вводимых и индицируемых сумм - не менее 7, денежных счетчиков (регистров) - не менее 8, счетчиков (регистров) общего итога - не менее 9, контрольных счетчиков операционных регистров (количество снятых показаний, количество гашений)не менее 4, суммирующих счетчиков - не менее 6;

сохранность информации денежных и операционных регистров, а также служебной информации в энергонезависимой памяти при отключении сетевого питания, не менее 720 часов;

операции, выполняемые встроенным калькулятором: сложение, вычитание, умножение (при наличии встроенного калькулятора);

индикатор кассира (кроме отелей и ресторанов). В отелях и ресторанах - индикатор официанта (портье);

индикатор покупателя: для сферы торговли - с пометкой "для портативных ККМ необязателен", для сферы услуг - с пометкой "по требованию потребителя", для сферы нефтепродуктов - с пометкой "при отсутствии выносного индикатора" (установлено требование возможности подключения выносного индикатора покупателя с возможностью чтения в любое время суток и при любом солнечном освещении (по требованию потребителя ККМ), для отелей и ресторанов - индикатор клиента (покупателя) по требованию потребителя;

программирование основных режимов работы;

наличие автоматического тестирования;

скорость печати (строк средней длины в сек): для сферы торговли - не менее 1,5, для сферы услуг - не менее 3, для сферы нефтепродуктов, а также отелей и ресторанов - не менее 2;

обозначения на клавиатуре, выводимая на печать и индикацию информация в импортируемых и производимых по лицензиям ККМ должны быть русифицированы;

ККМ должна иметь маркировку, содержащую: название машины; заводской номер; дату выпуска; фирменный знак производителя ККМ. Способ нанесения маркировки должен обеспечивать ее сохранность в течение срока службы машины;

вывод денежных сумм на печать и индикацию производится с отделением рублей от копеек разделителем, указанным в эксплуатационной документации на ККМ символом точки, запятой, идентификатором "р" и "к" или "руб" и "коп".

Технические требования к контрольно-кассовым машинам для осуществления денежных расчетов с населением за нефтепродукты и оказание услуг в сфере обеспечения нефтепродуктами включают еще несколько позиций.

6. Технические требования к фискальной памяти ККМ, как говорилось выше, изложены в приложениях к Техническим требованиям к контрольно-кассовым машинам для осуществления денежных расчетов с населением в сфере торговли, в сфере услуг, за нефтепродукты и оказание услуг в сфере обеспечения нефтепродуктами, в отелях и ресторанах (об использованных терминах и определениях см. комментарий к ст.1).

Фискальная память (ФП), как определено в технических требованиях, это энергонезависимое по хранению информации долговременное запоминающее устройство, являющееся составной частью ККМ и предназначенное для регистрации отчетной итоговой ежедневной информации с исключением возможности ее изменения.

Состав фискальной памяти:

параметры, регистрируемые в фискальной памяти при запуске ККМ (с возможностью 5-кратной записи с сохранением предыдущих записей): заводской и регистрационный номер ККМ - 13 разрядов; идентификационный код владельца ККМ - не менее 12 разрядов; дата включения фискальной памяти при первичном вводе ККМ или при перерегистрации ККМ;

параметры, регистрируемые в фискальной памяти ежедневно: дата - 6 разрядов; порядковый номер записи - не менее 4 разрядов; суточный (сменный) итог по продажам - не менее 9 разрядов (кроме того, для сферы услуг - суточный (сменный) итог по покупкам (для пунктов купли/продажи валюты) - 9 разрядов);

общий объем ФП, ежедневных записей - не менее 3000.

Порядок заполнения фискальной памяти: информация в ФП заносится при каждом гашении суточного (сменного) отчета по продажам.

Порядок доступа: доступ к информации, записанной в фискальную память (распечатка фискального отчета), должен быть защищен аппаратно-программным или программным путем, например, паролем не менее 5 разрядов. При попытке несанкционированного доступа к ФП ККМ блокируется.

Условия блокировки ККМ с фискальной памятью: ККМ должна блокироваться при переполнении, неисправности, отключении ФП, а также несанкционированном доступе к ФП при работе ККМ в фискальном режиме. ККМ должна обеспечивать индикацию числа свободных полей записи памяти при количестве менее 30.

ККМ должна обеспечивать распечатку содержимого ФП за указанный период: по всем записям за период; итоговую сумму за заданный период, а также по запросу - заводской и регистрационный номер ККМ - 13 разрядов; идентифицированный код плательщика - не менее 12 разрядов; дата включения фискальной памяти (перерегистрации ККМ).

Сохранность информации: информация, записанная в ФП, должна сохраняться в течение не менее 6 лет с момента перевода ККМ в фискальный режим (включая сохранность информации в течение 6 месяцев после переполнения ФП).

Конструктивное исполнение ФП: конструкция ФП должна обеспечить невозможность бесконтрольного доступа к хранящейся в ней информации, а также защиту от механических, электромагнитных и других типов воздействий как при работе, так и техническом обслуживании и ремонте ККМ.

7. В рамках практической реализации концепции криптографической защиты фискальных данных в ККМ решением ГМЭК от 27 ноября 2001 г., протокол N 6/65-2001, утверждены Технические требования к контрольно-кассовым машинам в части электронной контрольной ленты защищенной (ЭКЛЗ)*(66) (приведены в приложении 6 к указанному протоколу).

Как определено в данных Технических требованиях, электронная контрольная лента защищенная (ЭКЛЗ) - это программно-аппаратный модуль в составе ККМ, обеспечивающий контроль функционирования ККМ посредством:

некорректируемой (защищенной от коррекции) регистрации в нем информации обо всех оформленных на ККМ платежных документах и отчетах закрытия смены, проводимой в едином цикле с их оформлением;

формирования криптографических проверочных кодов для указанных документов и отчетов закрытия смены;

долговременного хранения зарегистрированной информации в целях дальнейшей ее идентификации, обработки и получения необходимых сведений налоговыми органами.

Порядок применения ЭКЛЗ в ККМ определен в Методических указаниях по применению электронных контрольных лент защищенных в контрольно-кассовых машинах, утвержденных решением ГМЭК от 25 июня 2002 г., протокол N 4/69-2002 (приложение 4)*(67).

В целях описания механизма криптографической защиты фискальных данных в ККМ в разд.1 названных Методических указаний приведены следующие термины и определения:

ЭКЛЗ - техническое устройство (комплекс программно-аппаратных средств в составе ККМ), обеспечивающее защищенную от не обнаруживаемой коррекции регистрацию и энергонезависимое долговременное хранение информации о каждом из проведенных с использованием ККМ денежных расчетов с физическими лицами, необходимой для полного учета доходов в целях правильного исчисления налогов;

криптографический проверочный код (КПК) - совокупность параметров: значение КПК и номер КПК. Значение КПК - контрольная сумма документа, рассчитываемая из его параметров с использованием криптографических алгоритмов. Номер КПК - непрерывно нарастающий порядковый номер операции формирования значения КПК;

регистрационный номер ЭКЛЗ - номер, присвоенный данной ЭКЛЗ в процессе ее изготовления.

активизация ЭКЛЗ - процедура, определяющая начало функционирования ЭКЛЗ в составе ККМ;

закрытие архива - процедура, завершающая функционирование ЭКЛЗ в составе ККМ;

встраивание ЭКЛЗ - процедура, включающая переоборудование ККМ, в которой не реализована возможность функционирования ЭКЛЗ до соответствия эталонной версии ККМ, в которой эта возможность реализована, и установку ЭКЛЗ;

установка ЭКЛЗ - процедура подключения неактивизированной ЭКЛЗ к ККМ, в которой реализована возможность функционирования ЭКЛЗ;

снятие ЭКЛЗ - процедура отключения от ККМ ЭКЛЗ, завершившей функционирование в ее составе;

замена ЭКЛЗ - последовательное выполнение процедур снятия и установки ЭКЛЗ;

ключ ЭКЛЗ - индивидуальное для каждой ЭКЛЗ число, на основе которого производится формирование значения КПК;

фискальный документ - документ, оформленный ККМ при проведении денежного расчета за продажу, покупку, возврат продажи, возврат покупки.

Цели и способы криптографической защиты фискальных данных в ККМ раскрыты в разд.2 Методических указаний следующим образом:

криптографическая защита фискальных данных в ККМ осуществляется в целях обнаружения несанкционированной корректировки фискальных данных при их формировании и хранении в ККМ. Она основывается на принципе расчета КПК для каждого фискального документа, оформляемого на ККМ. Для реализации этого принципа в ККМ устанавливается специальное устройство ЭКЛЗ, обеспечивающее не только защиту фискальных данных ККМ с помощью КПК для каждого фискального документа, но и долговременное хранение в электронном виде информации обо всех проведенных кассовых операциях;

для того чтобы ЭКЛЗ могла выполнять свои функции, в нее загружается ключ ЭКЛЗ. На основе ключа ЭКЛЗ и ряда реквизитов фискального документа (итог, дата, время и т.п.) с помощью реализованного в ЭКЛЗ криптографического алгоритма формируется КПК документа. Этот КПК распечатывается на документе, а реквизиты документа и КПК регистрируются в ЭКЛЗ;

представитель контролирующей организации, обладающий соответствующим ключом, может определить корректность фискального документа, оформленного на ККМ. При закрытии смены на ККМ в фискальную память записывается информация, соответствующая данным, зарегистрированным в ЭКЛЗ. Отчет закрытия смены также защищается от несанкционированной корректировки с помощью КПК;

в ЭКЛЗ обеспечивается долговременное хранение информации о кассовых операциях, проведенных на ККМ. С помощью запросов из ЭКЛЗ по номеру документа могут быть получены его данные, по номеру смены - контрольные ленты, по заданному периоду - обобщенные отчеты. Информация из ЭКЛЗ может быть распечатана на ККМ или сохранена в электронном виде на ином носителе с целью последующей обработки.

В последующих разделах Методических указаний изложены (см.также комментарий к ст.5):

порядок поставки, установки, замены и хранения ЭКЛЗ;

функционирование ККМ с ЭКЛЗ;

порядок оформления документов при применении ККМ с ЭКЛЗ;

контроль за функционированием ККМ по информации, зарегистрированной в ЭКЛЗ.

8. Правительство РФ распоряжением от 29 сентября 1997 г. N 1402-р*(68) поручило ГМЭК обеспечить повсеместное использование средств визуального контроля соответствия ККМ эталонным образцам и их надлежащего технического состояния в целях недопущения проникновения на российский рынок ККМ, не включенных в реестр и не состоящих на техническом обслуживании в центрах технического обслуживания и ремонта ККМ. Позднее оснащение ККМ средствами визуального контроля "Государственный реестр" и "Сервисное обслуживание" установлено в качестве обязательного требования в п.7 Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением. Указанные требования Верховный Суд РФ в решении от 24 ноября 1998 г.*(69) признал законными.

Решением ГМЭК от 5 ноября 1996 г., протокол N 6/31-96, утверждены Порядок использования средств визуального контроля на контрольно-кассовых машинах и образцы голограмм генерального поставщика и центра технического обслуживания контрольно-кассовых машин (доведено письмом Госналогслужбы России от 15 января 1997 г. N ВК-6-16/49 "О средствах визуального контроля на контрольно-кассовых машинах"*(70), вносились изм. и доп.).

Средства визуального контроля, как установлено в п.1 названного Порядка, используются в целях недопущения проникновения на российский рынок ККМ, не включенных в Государственный реестр, для защиты интересов производителей, поставщиков и пользователей ККМ, повышения ответственности генеральных поставщиков ККМ за соответствие этих машин их эталонным образцам и центров технического обслуживания ККМ - за качество обслуживания, а также для повышения эффективности проверок соблюдения законодательства Российской Федерации о ККМ, осуществляемых налоговыми органами.

Средства визуального контроля, используемые на ККМ, представляют собой объемные голограммы, изготовленные на фотополимерной пленке и соответствующие требованиям Руководящего документа Гостехкомиссии России "Защита информации. Специальные защитные знаки. Классификация и общие требования" по классу защищенности не ниже 10.

На голограммах записываются:

используемых генеральными поставщиками ККМ - изображение в форме круга, в центре которого - стилизованной рисунок кассового аппарата, а по внутренней стороне - слова "Государственный реестр" и четыре цифры, обозначающие год реализации ККМ генеральным поставщиком;

используемых центрами технического обслуживания ККМ - изображение в форме круга, в центре которого - стилизованный рисунок рабочего около кассового аппарата, а по внутренней стороне - "Сервисное обслуживание" и четыре цифры, обозначающие текущий год, в котором ККМ поставлена на техническое обслуживание или прошла освидетельствование в ЦТО.

На каждую голограмму при ее изготовлении наносится порядковый номер.

Голограммы устанавливаются на стороне ККМ, обращенной к покупателю (клиенту) при производстве денежных расчетов с использованием данной машины.

Голограммы генеральных поставщиков устанавливаются ими при продаже ККМ или передаче их в аренду предприятиям или физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Средства визуального контроля генеральных поставщиков, устанавливаемые в декабре текущего года, могут иметь обозначения следующего календарного года.

Средства визуального контроля центров технического обслуживания ККМ устанавливаются этими центрами при постановке машин на техническое обслуживание, а также в течение декабря - с обозначением на средстве визуального контроля следующего года, в течение января-июня - с обозначением текущего года. При этом ККМ должны иметь средства визуального контроля генерального поставщика.

9. С целью отражения в названии модели ККМ наличия аппаратно-программного блока фискальной памяти, отвечающего Техническим требованиям к фискальной памяти электронных контрольно-кассовых машин, решением ГМЭК от 16 августа 1995 г., протокол N 6/22-95 (доведено письмом ГМЭК от 7 сентября 1995 г. N 07-2-06*(71)) введены в наименование моделей, включенных или предлагаемых к рассмотрению для включения в Государственный реестр контрольно-кассовых машин, следующие буквенные обозначения: "Ф" - для моделей ККМ отечественного и совместного производства; "F" - для импортируемых моделей ККМ. Буквы "Ф" и "F" располагаются в конце наименования модели.

Согласно п.7 решения ГМЭК от 25 июня 2002 г., протокол N 4/69-2002, в наименования моделей ККМ, в которых реализована возможность функционирования ЭКЛЗ, вносится специальное буквенное обозначение "К". Не допускается использование таких машин без ЭКЛЗ. Специальное буквенное обозначение "Ф" или "F" для указанных машин не применяется.

В пункте 8 указанного решения ГМЭК установлено, что ККМ, в которых реализована возможность функционирования ЭКЛЗ, оснащаются средствами визуального контроля "Государственный реестр" года их выпуска или года их переоборудования для использования с ЭКЛЗ. После переоборудования ККМ с целью реализации возможности функционирования ЭКЛЗ на ней заменяется средство визуального контроля "Государственный реестр" на аналогичное года переоборудования контрольно-кассовой машины. Данные действия проводятся центрами технического обслуживания контрольно-кассовых машин под контролем соответствующих генеральных поставщиков.

Статья 5. Обязанности организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих контрольно-кассовую технику

1. Регистрация ККТ в налоговых органах предусмотрена комментируемой статьей как в качестве самостоятельной обязанности организаций (за исключением кредитных организаций) и индивидуальных предпринимателей, так и в качестве условия исполнения ими другой обязанности - обязанности применять ККТ. Кроме того, регистрация ККТ в налоговых органах предусмотрена ч.2 п.1 ст.4 комментируемого Закона в качестве требования к ККТ, применяемой организациями (за исключением кредитных организаций) и индивидуальными предпринимателями (см. также комментарий к ст.4).

Как говорилось выше (см. комментарий к ст.4), до утверждения Правительством РФ порядка и условий регистрации ККТ, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, действует Порядок регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах, утвержденный приказом Госналогслужбы России от 22 июня 1995 г. N ВГ-3-14/36.

Согласно названному Порядку организации и индивидуальные предприниматели подают заявление по месту регистрации ККМ по форме, приведенной в приложении 1 к Порядку. К заявлению прилагаются паспорта на подлежащие регистрации ККМ и договор об их техническом обслуживании и ремонте Центром технического обслуживания или непосредственно предприятием-изготовителем ККМ из числа зарегистрированных органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации.

Налоговый орган после проверки достоверности данных, указанных в заявлении организации, не позднее 5 дней с момента подачи заявления производит регистрацию ККМ. Регистрация производится путем внесения сведений о ККМ в Книгу учета контрольно-кассовых машин организаций, ведущуюся налоговым органом по форме, приведенной в приложении 2 к Порядку. Налоговый орган одновременно с регистрацией ККМ выдает организации Карточку регистрации контрольно-кассовой машины в налоговом органе по форме согласно приложению 3 к Порядку, а также возвращает паспорта на регистрируемые ККМ и договор об их техническом обслуживании и ремонте в ЦТО.

В случае необходимости замены действующих ККМ другими либо установки дополнительных машин организация обязана до ввода их в эксплуатацию подать в налоговый орган заявление о регистрации новых машин и снятии с учета зарегистрированных ранее. Налоговый орган производит в 5-дневный срок регистрацию новых и снятие с учета изымаемых из эксплуатации в данной организации ККМ и выдает организации карточки на вновь зарегистрированные в налоговом органе ККМ.

В случае реорганизации, а также во всех иных случаях, когда кассовый аппарат выбывает из обращения в данной организации, он подлежит снятию с учета. При этом организация подает заявление в налоговый орган о снятии с учета ККМ. Налоговый орган, получив заявление организации, производит снятие с учета ККМ, о чем делает отметку в Карточке регистрации контрольно-кассовой машины, которая заверяется подписью должностного лица налогового органа, ответственного за регистрацию, и скрепляется печатью.

По окончании срока применения модели ККМ, указанной в Государственном реестре контрольно-кассовых машин, используемых на территории Российской Федерации, налоговые органы снимают с учета ККМ этих моделей. При этом организации уведомляются о снятии с учета таких контрольно-кассовых машин за 30 дней до истечения срока их применения.

Карточка регистрации контрольно-кассовой машины хранится в организации по месту установки ККМ в течение всего срока ее эксплуатации, предъявляется по требованию представителей налогового органа и других организаций, осуществляющих контроль за применением ККМ, и возвращается налоговому органу при снятии ККМ с регистрации.

В налоговом органе Карточка регистрации контрольно-кассовой машины хранится в течение трех лет после снятия ККМ с учета.

2. В письме МНС России от 7 сентября 1999 г. N АС-6-16/706*(72) порядок регистрации ККМ в налоговых органах описан следующим образом.

Налоговый инспектор, кассир-операционист и специалист ЦТО снимают показания суммирующих денежных счетчиков кассового аппарата, пробивая итоговый чек. Специалист ЦТО программирует режим ввода пароля налогового инспектора, инспектор вводит цифровой пароль.

В ходе подготовки к регистрации специалистом ЦТО и владельцем ККМ выполняются следующие операции:

проверяется правильность заполнения всех разделов технического паспорта кассового аппарата - дата выпуска, фирма и страна-производитель, дата упаковки, наличие печатей завода-изготовителя или продавца ККМ;

владелец ККМ заполняет в паспорте талон-заявку на ввод ККМ в эксплуатацию;

специалист ЦТО проверяет исправность ККМ, программирует операцию печати на чеке названия предприятия - владельца ККМ, полного заводского номера ККМ, идентификационного номера предприятия - владельца ККМ, опечатывает своим пломбиром, проверяет соответствие программного продукта (для активных ККМ) и заполняет в паспорте раздел "Ввод в эксплуатацию", заверяет его своей подписью с указанием номера удостоверения и скрепляет оттиском пломбира. Если ККМ имеет показания суммирующих денежных счетчиков, то об этом делается запись в техническом паспорте ККМ и в Журнале кассира-операциониста (ф.КМ-4). После заполнения раздела "Ввод в эксплуатацию" специалист ЦТО забирает отрывной талон-заявку из паспорта;

специалист ЦТО вносит запись в паспорт ККМ об установлении средств визуального контроля (голограмм - СВК) и проверяет соответствие программного продукта, индивидуальные номера голограмм, и их названия вносятся в техпаспорт ККМ.

Специалистом ЦТО при вводе ККМ в эксплуатацию программируются операции печатания с заводским номером ККМ, названием предприятия и его идентификационным номером.

После завершения работы по фискализации, налоговый инспектор пробивает определенную сумму, чтобы убедиться в исправности ККМ, снимает итоговый отчет за смену или итоги дня и отчет фискальной памяти по паролю налогового инспектора. Убедившись в исправности ККМ, он прилагает снятые отчеты к заявлению предприятия и осуществляет запись в книгу учета ККМ данного предприятия. В книгу записываются показания суммирующего счетчика, пароль доступа к фискальной памяти и другие данные в соответствии с разделами, указанными в книге. Кроме того, необходимые данные, полученные в ходе регистрации, налоговый инспектор заносит в компьютерную программу учета и регистрации ККМ в рамках "Интегрированного комплекса, версия-2" или разработанные инспекциями компьютерные программы по учету ККМ.

3. В комментируемой статье исправность ККТ предусмотрена в качестве условия исполнения организациями (за исключением кредитных организаций) и индивидуальными предпринимателями обязанности применять ККТ. Одновременно в ст.4 комментируемого Закона исправность ККТ установлена в качестве условия допуска этой ККТ к применению (см. также комментарий к ст.4).

В соответствии с п.4.5 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных Минфином России 30 августа 1993 г. N 104, при возникновении неисправностей кассир обязан:

выключить кассовую машину;

вызвать с помощью установленной в кабине сигнализации представителя администрации;

совместно с представителем администрации определить характер неисправности;

в случае неясного печатания реквизитов на чеке, невыхода чека или обрыва контрольной ленты совместно с представителями администрации проверить оттиски чека на контрольной ленте, подписать чек (если чек не вышел, вместо него получить нулевой), указав на обороте правильную сумму (рубли прописью, копейки цифрами) и после проверки отсутствия пропусков нумерации подписать места обрыва контрольной ленты;

в случае невозможности дальнейшей работы из-за неисправности кассовой машины кассир совместно с представителем администрации оформляет окончание работы на данной кассовой машине так же, как при окончании смены, с отметкой в "Книге кассира-операциониста" на данную кассовую машину время и причину окончания работы.

Администрация при невозможности устранения неисправности силами кассира вызывает технического специалиста (механика, программиста, специалиста по электронике, систем управления, связи), сделав соответствующую запись в Журнале учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ (форма N КМ-8).

4. Опломбирование ККТ в установленном порядке предусмотрено комментируемой статьей в качестве условия исполнения организациями (за исключением кредитных организаций) и индивидуальными предпринимателями обязанности применять ККТ. Кроме того, опломбирование ККТ в установленном порядке установлено в ч.2 п.1 ст.4 комментируемого Закона в качестве требования к ККТ, применяемой организациями (кроме кредитных организаций) и индивидуальными предпринимателями (см. также комментарий к ст.4).

Согласно п.10 Положения о порядке продажи, технического обслуживания и ремонта контрольно-кассовых машин в Российской Федерации, утвержденного решением ГМЭК от 6 марта 1995 г., протокол N 2/18-95 (доведено письмом Госналогслужбы России от 16 мая 1995 г. N ЮБ-6-14/276*(73), вносились изм. и доп.), организации или индивидуальные предприниматели, применяющие ККМ:

прекращают использование ККМ в случае нарушения пломбы, средств визуального контроля генерального поставщика или ЦТО, неисправности ЭКЛЗ, выявления других неисправностей ККМ, а также наложения запрета налоговыми органами или работниками ЦТО на использование ККМ;

незамедлительно ставят в известность ЦТО о любых неисправностях, включая повреждение пломбы, средств визуального контроля генерального поставщика или ЦТО, обнаруженных в процессе эксплуатации ККМ;

незамедлительно сообщают в налоговые органы о повреждениях пломбы кожуха ККМ или средств защиты фискальной памяти от несанкционированного доступа.

5. Обеспечение надлежащего учета денежных средств при проведении расчетов, предусмотренное комментируемой статьей в качестве условия исполнения организациями (за исключением кредитных организаций) и индивидуальными предпринимателями обязанности применять ККТ, по сути, дублирует предусмотренное ч.2 п.1 ст.4 комментируемого Закона требование к применяемой ККТ в части наличия фискальной памяти и эксплуатации в фискальном режиме (см. также комментарий к ст.4).

Согласно п.5 Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением чеки, контрольные ленты и другие документы, предусмотренные техническими требованиями и печатаемые с помощью ККМ в фискальном режиме, должны иметь отличительный признак, указанный в технических требованиях к фискальной (контрольной) памяти. Там же установлено, что применение при осуществлении денежных расчетов с населением ККМ с фискальной памятью в нефискальном режиме или с вышедшим из строя блоком фискальной памяти приравнивается к неприменению ККМ.

Порядок применения ЭКЛЗ в ККМ определен в Методических указаниях по применению электронных контрольных лент защищенных в контрольно-кассовых машинах (приложение 4).

Согласно ч.2 ст.10 комментируемого Закона применение ККТ без фискальной памяти при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт после 27 декабря 2003 г. не допускается (см. комментарий к ст.10).

6. Частью 1 п.4 Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением устанавливалось, что организация, осуществляющая денежные расчеты с населением с применением ККМ, обязана выдавать покупателям (клиентам) чек или вкладной (подкладной) документ, напечатанный ККМ.

При этом согласно ч.2 указанного пункта на выдаваемом покупателям (клиентам) чеке или вкладном (подкладном) документе должны отражаться следующие реквизиты:

а) наименование организации;

б) идентификационный номер организации-налогоплательщика;

в) заводской номер ККМ;

г) порядковый номер чека;

д) дата и время покупки (оказания услуги);

е) стоимость покупки (услуги);

ж) признак фискального режима.

На выдаваемом покупателям (клиентам) чеке или вкладном (подкладном) документе, контрольных лентах могут содержаться и другие данные, предусмотренные техническими требованиями к ККМ, с учетом особенностей сфер их применения.

Согласно п.4.6.6 Методических указаний по применению электронных контрольных лент защищенных в контрольно-кассовых машинах при оформлении фискального документа (документа, оформляемого ККМ при проведении денежного расчета) в ЭКЛЗ регистрируется следующая информация:

тип кассовой операции (продажа, покупка, возврат продажи, возврат покупки, аннулирование, скидка, наценка) - при проведении каждой кассовой операции из перечисленных. При этом информация по другим типам кассовых операций может быть передана в виде произвольного текста, содержащего дополнительную информацию по учетной единице, кассовой операции или документу в целом;

номер учетной единицы, идентифицирующий отдел, секцию, товар, услугу и т.п., - только для кассовых операций продажи, покупки, возврата продажи, возврата покупки и сторно указанных операций;

количество для учетной единицы - только для кассовых операций продажи, покупки, возврата продажи, возврата покупки и сторно указанных операций;

сумма по учетной единице - для кассовых операций продажи, покупки, возврата продажи, возврата покупки и сторно указанных операций, или по кассовой операции - для кассовых операций скидки, наценки и сторно указанных операций;

дата, время и код кассира-операциониста;

номер КПК и значение КПК.

7. Решением ГМЭК от 8 августа 2000 г., протокол N 3/57-2000 (доведено письмом МНС России от 1 сентября 2000 г. N ВТ-6-16/713*(74)) наряду с техническим паспортом (формуляром) ККМ в практику введен специальный паспорт эталонной версии модели контрольно-кассовой машины, удостоверяющий факт соответствия ККМ эталонной версии этой модели.

Бланк паспорта версии модели контрольно-кассовой машины утвержден решением ГМЭК от 24 апреля 2001 г., протокол N 2/61-2001 (форма приведена в приложении 2, доведено письмом МНС России от 24 мая 2001 г. N ВБ-6-16/418*(75)).

Согласно решению ГМЭК от 25 июня 2002 г., протокол N 4/69-2002, паспорт версии модели контрольно-кассовой машины, в которой реализована возможность функционирования ЭКЛЗ, должен иметь буквенное обозначение "ЭКЛЗ", которое располагается в поле дисплея, изображенного на паспорте версии модели. Этим же решением утверждены формы бланков дополнительных листов к паспорту версии модели контрольно-кассовой машины согласно приложениям 2 и 3.

8. Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций"*(76) по согласованию с Минфином России и Минэкономики России утверждены следующие унифицированные формы первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением ККМ:

N КМ-1 "Акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины";

N КМ-2 "Акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию";

N КМ-3 "Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам";

N КМ-4 "Журнал кассира-операциониста";

N КМ-5 "Журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста";

N КМ-6 "Справка-отчет кассира-операциониста";

N КМ-7 "Сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации";

N КМ-8 "Журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ";

N КМ-9 "Акт о проверке наличных денежных средств кассы".

Как сообщило МНС России в письме от 27 августа 1999 г. N ВГ-6-16/685 "Об унифицированных формах первичной учетной документации"*(77), указанные формы отражают необходимую учетную информацию в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ и Закона РФ "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением", предусматривают идентификационный номер налогоплательщика, соответствуют современным требованиям учета операций с применением ККМ в торговле и сфере услуг и рекомендуются для практического применения.

Порядок оформления документов при применении ККМ с ЭКЛЗ определен в разд.5 Методических указаний по применению электронных контрольных лент защищенных в контрольно-кассовых машинах, утвержденных решением ГМЭК от 25 июня 2002 г., протокол N 4/69-2002 (приложение 4).

Как определено в п.10 Положения о порядке продажи, технического обслуживания и ремонта контрольно-кассовых машин в Российской Федерации, утвержденного решением ГМЭК от 6 марта 1995 г., протокол N 2/18-95, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ККМ:

заключают договоры купли-продажи ККМ с продавцами и договоры на техническое обслуживание и ремонт ККМ с центром технического обслуживания. Договор на техническое обслуживание и ремонт ККМ заключается с ЦТО, в котором приобретена ККМ или который имеет соответствующий договор с продавцом ККМ;

участвуют в пусконаладочных работах и оформлении акта ввода ККМ в эксплуатацию;

организуют ведение, учет, хранение и списание документов, связанных с техническим обслуживанием и ремонтом ККМ, назначают лиц, несущих персональную ответственность за их хранение.

9. Пунктом 11 Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением устанавливалось, что контрольные ленты, книга кассира-операциониста и другие документы, подтверждающие проведение денежных расчетов с покупателями (клиентами), должны храниться в течение сроков, установленных для первичных учетных документов, но не менее 5 лет.

В комментируемой статье не говорится о конкретных сроках хранения документации. Законодатель ограничился упоминанием об "установленном порядке". Согласно подп.8 п.1 ст.23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги, в течение четырех лет. Представляется, что этой нормой и следует руководствоваться организациям и индивидуальным предпринимателям при хранении документов, связанных с применением ККТ. Однако не следует забывать, что в соответствии с п.1 ст.17 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"*(78) организации (но не индивидуальные предприниматели) обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее 5 лет.

Согласно п.3.7 Методических указаний по применению электронных контрольных лент защищенных в контрольно-кассовых машинах (приложение 4) снятые ЭКЛЗ подлежат хранению у пользователя в течение 5 лет с момента снятия. При этом пользователь должен обеспечить сохранность ЭКЛЗ с зарегистрированной в ней информацией в течение указанного срока, соблюдая установленные в паспорте ЭКЛЗ условия хранения.

10. Порядок проведения замены фискальной памяти контрольно-кассовых машин утвержден решением ГМЭК от 11 октября 2000 г., протокол N 4/58-2000 (доведено письмом МНС России от 15 ноября 2000 г. N ВБ-6-16/871@*(79)). Действие указанного Порядка решением ГМЭК от 14 февраля 2001 г., протокол N 1/60-2001 (доведено письмом МНС России от 20 марта 2001 г. N СВР-6-16/217*(80)) распространено на случаи заполнения фискальной памяти (при количестве свободных полей для записи сменных отчетов менее 30 и/или отсутствии свободных полей для записи данных о перерегистрации).

Статья 6. Обязанности кредитных организаций, применяющих контрольно-кассовую технику

1. Как говорилось в комментарии к ст.1, кредитные организации являются особыми субъектами применения ККТ, что нашло свое выражение в следующих положениях комментируемого Закона:

исходя из п.3 ст.3 решение о том, какая ККТ может применяться кредитными организациями и с какими программными продуктами, принимает Банк России, который направляет соответствующие сведения в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный осуществлять ведение Государственного реестра;

согласно п.2 ст.4 кредитные организации применяют ККТ и используемые в ней программные продукты в порядке, который утверждается Банком России. На ККТ, применяемую кредитными организациями, не распространяются требования, установленные п.1 ст.4;

в соответствии с п.3 ст.7 на кредитные организации не распространяется действие полномочий налоговых органов, предусмотренных п.1 указанной статьи. Контроль за соблюдением кредитными организациями требований комментируемого Закона осуществляет Банк России.

2. Согласно ст.7 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" Банк России по вопросам, отнесенным к его компетенции названным Федеральным законом и другими федеральными законами, издает в форме указаний, положений и инструкций нормативные акты, обязательные для федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, всех юридических и физических лиц.

Там же определено, что нормативные акты Банка России вступают в силу по истечении 10 дней после дня их официального опубликования в официальном издании Банка России - "Вестнике Банка России", за исключением случаев, установленных советом директоров. Нормативные акты Банка России должны быть зарегистрированы в Минюсте России в порядке, установленном для государственной регистрации нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти.

Во исполнение ст.7 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" Банком России принято Положение от 15 сентября 1997 г. N 519 "О порядке подготовки и вступления в силу нормативных актов Банка России"*(81).

3. В соответствии с п.1.26 Инструкции Банка России от 27 февраля 1995 г. N 27 "О порядке организации работы обменных пунктов на территории Российской Федерации, совершения и учета валютно-обменных операций уполномоченными банками"*(82) введена справка строгой отчетности формы N 0406007, служащая документом для учета валютных операций и контроля за вывозом валютных ценностей за границу. Форма справки приведена в приложении 1 к указанной Инструкции (ГТК России письмом от 21 марта 2002 г. N 13-15/11266*(83) направил утвержденный 13 марта 2002 г. Банком России новый образец бланка строгой отчетности "Справка ф.0406007").

Банк России письмом от 15 июля 1996 г. N 301*(84) сообщил, что согласно разъяснениям Госналогслужбы России, данным в письме от 27 мая 1996 г. N 16-5-11/270, утвержденная письмом Минфина России от 25 января 1995 г. N 16-00-30-06 справка строгой отчетности формы N 0406007 введена с 3 апреля 1995 г. в качестве обязательного к применению всеми уполномоченными банками документа, что в соответствии с постановлением Правительства РФ N 745 освобождает уполномоченные банки от применения контрольно-кассовых машин по операциям, оформляемым этой справкой. При этом следует иметь в виду, что согласно п.5.9 Положения Банка России от 9 октября 2002 г. N 199-П при совершении операций по выдаче и приему наличной иностранной валюты и валюты Российской Федерации с использованием банковских карт в банкоматах справка формы N 0406007 не оформляется и не выдается.

Банк России в письме от 19 декабря 1994 г. N 130*(85) сообщил, что принимать заказы на изготовление и реализацию бланков строгой отчетности формы N 0406007 Банк России и Государственное производственное объединение производства государственных знаков уполномочили Московскую типографию Гознака. Никакие другие предприятия, учреждения и организации не имеют права принимать заказы на изготовление бланков строгой отчетности формы N 0406007, а также заниматься их реализацией.

4. В комментируемой статье закреплена и такая обязанность кредитных организаций, применяющих ККТ, как предоставление информации в налоговые органы по их запросам в порядке, предусмотренном федеральными законами. С какой целью законодатель указал эту обязанность, понять сложно - в комментируемой статье содержится отсылка к иным федеральным законам, нежели комментируемый.

Тем не менее следует упомянуть законодательные положения, предусматривающие предоставление кредитными организациями информации в налоговые органы по их запросам:

в соответствии с п.3 ст.7 Закона РФ от 21 марта 1991 г. N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации"*(86) налоговым органам предоставляется право получать от кредитных учреждений документы и копии с них, касающиеся хозяйственной деятельности налогоплательщика и необходимые для правильного налогообложения;

согласно подп.1 п.1 ст.31 Налогового кодекса РФ налоговые органы вправе требовать от кредитных организаций как от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов;

в соответствии с подп.11 п.1 ст.31 Налогового кодекса РФ налоговые органы вправе требовать от кредитных организаций документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сумм налогов и пени;

частью 2 ст.26 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" (в ред. от 3 февраля 1996 г. N 17-ФЗ) установлено, что кредитные организации выдают налоговым органам справки по операциям и счетам юридических лиц и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случаях, предусмотренных законодательными актами об их деятельности.

Статья 7. Контроль за применением контрольно-кассовой техники

1. Налоговые органы:

осуществляют контроль за соблюдением организациями и индивидуальными предпринимателями требований настоящего Федерального закона;

осуществляют контроль за полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей;

проверяют документы, связанные с применением организациями и индивидуальными предпринимателями контрольно-кассовой техники, получают необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проведении проверок;

проводят проверки выдачи организациями и индивидуальными предпринимателями кассовых чеков;

налагают штрафы в случаях и порядке, которые установлены Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях, на организации и индивидуальных предпринимателей, которые нарушают требования настоящего Федерального закона.

2. Органы внутренних дел взаимодействуют в пределах своей компетенции с налоговыми органами при осуществлении последними указанных в настоящей статье контрольных функций.

3. Действие полномочий налоговых органов, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, не распространяется на кредитные организации. Контроль за соблюдением кредитными организациями требований настоящего Федерального закона осуществляет Центральный банк Российской Федерации.

1. Как уже упоминалось (см. комментарий к ст.1), сфера действия комментируемого Закона четко не обозначена. В связи с этим возникает вопрос о том, распространяются ли на осуществление контроля за соблюдением организациями и индивидуальными предпринимателями требований комментируемого Закона положения Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 134-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)"*(87).

Ответ дан в письме МНС России от 21 декабря 2001 г. N ШС-6-14/967*(88) применительно к проведению контроля требований Закона РФ "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением".

С одной стороны, комментируемый Закон (как и ранее действующий Закон РФ "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением") не является актом законодательства о налогах и сборах, и, соответственно, контроль за соблюдением его требований не относится к налоговому контролю, на проведение которого не распространяются положения Федерального закона "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)".

Однако, с другой стороны, в ст.2 данного Федерального закона определено, что в целях этого Закона под государственным контролем (надзором) понимается проведение проверки выполнения юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем при осуществлении их деятельности обязательных требований к товарам (работам, услугам), установленных федеральными законами или принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами.

Государственный контроль за соблюдением законодательства о применении ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт включает контроль за соблюдением требований к ККТ, порядка и условий ее регистрации и применения, а также контроль полноты учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей. Указанный контроль не включает в себя мероприятия по проверке соблюдения юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями обязательных требований к товарам (работам, услугам), что не соответствует понятию "государственного контроля", используемого в целях Федерального закона N 134-ФЗ.

Таким образом, указанный Федеральный закон не распространяется на контрольные мероприятия, проводимые налоговыми органами в целях проверки соблюдения организациями и индивидуальными предпринимателями законодательства о применении ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт.

2. Контрольные функции, возложенные на налоговые органы в соответствии с п.1 комментируемой статьи, продублированы внесением дополнений в п.1 ст.7 Закона РФ (с изм. и доп.), согласно которым налоговым органам предоставлены соответствующие права (см. комментарий к ст.9).

3. Административная ответственность за нарушение требований комментируемого Закона предусмотрена ст.14.5 "Продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг при отсутствии установленной информации либо без применения контрольно-кассовых машин" КоАП РФ, согласно которой продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг в организациях торговли либо в иных организациях, осуществляющих реализацию товаров, выполняющих работы либо оказывающих услуги, а равно гражданами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, без применения в установленных законом случаях ККМ влечет наложение административного штрафа:

на граждан - в размере от 15 до 20 минимальных размеров оплаты труда;

на должностных лиц - от 30 до 40 МРОТ;

на юридических лиц- от 300 до 400 МРОТ.

Следует отметить две существенные особенности применения ст.14.5 КоАП РФ в условиях действия комментируемого Закона:

в комментируемом Законе довольно четко обозначено, что административные штрафы за его нарушения налагаются только на организации, а также на индивидуальных предпринимателей (см. также комментарий к ст.9). Однако ст.14.5 КоАП РФ допускает возможность привлечения к административной ответственности также и физического лица, под которым, в частности, можно понимать работника организации или индивидуального предпринимателя, осуществляющих реализацию товаров, выполняющих работы либо оказывающих услуги. На возможность привлечения физического лица (продавец, кассир и т.д.) к административной ответственности за нарушение законодательства о применении ККМ указывал Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ в п.1 постановления от 4 августа 1999 г. N 10. Учитывая, что комментируемый Закон не является и не может являться актом законодательства об административных правонарушениях, следует признать, что возможность привлечения физического лица к административной ответственности за неприменение ККМ существует;

комментируемый Закон не внес изменений в КоАП РФ. Соответственно, для организаций и индивидуальных предпринимателей, а также их работников административная ответственность установлена за неприменение ККМ, но не ККТ. Видимо, законодатель подразумевает, что организации (кроме кредитных организаций) и индивидуальные предприниматели применяют ККМ (см. комментарий к ст.1), а кредитные организации - иные виды ККТ (об административной ответственности кредитных организаций см. ниже). В любом случае, применение в установленном комментируемым Законом порядке ККТ иного вида, нежели ККМ, не влечет наступление ответственности, предусмотренной ст.14.5 КоАП РФ.

Рассматривать дела об административных правонарушениях, предусмотренных ст.14.5 КоАП РФ, уполномочены:

органы внутренних дел (милиция) (ч.1 ст.23.3 КоАП РФ, см. ниже);

налоговые органы - только в части продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг без применения ККМ (ч.1 ст.23.5 КоАП РФ);

органы государственной инспекции по торговле, качеству товаров и защите прав потребителей (ч.1 ст.23.49 КоАП РФ).

В соответствии с ч.1 ст.28.3 КоАП РФ должностные лица перечисленных органов полномочны также составлять протоколы об административных правонарушениях, предусмотренных ст.14.5 КоАП РФ.

Согласно ч.2 ст.23.5 КоАП РФ рассматривать дела об административных правонарушениях от имени налоговых органов вправе:

руководитель федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области налогов и сборов, его заместители;

руководители территориальных органов федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области налогов и сборов, в субъектах Российской Федерации, их заместители;

руководители территориальных органов федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области налогов и сборов, в городах, районах.

Перечень должностных лиц налоговых органов Российской Федерации, занимающих государственные должности федеральной государственной службы в Министерстве РФ по налогам и сборам и его территориальных органах, уполномоченных составлять протоколы об административных правонарушениях, направлен письмом МНС России от 17 декабря 2002 г. N ВГ-6-06/1948*(89).

4. Рассматривая ст.14.5 КоАП РФ, нельзя не отметить следующую ее особенность.

Абзац 2 ч.1 ст.7 Закона РФ "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" предусматривал, что предприятие, ведущее денежные расчеты с населением без применения ККМ, подвергается штрафу в 350-кратном установленном законом размере минимальной месячной оплаты труда. Статья 146.5 "Продажа товаров без документов" КоАП РСФСР предусматривала наложение на граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей, за неприменение при продаже товаров на предприятиях торговли ККМ штрафа в размере от 50 до 100 МРОТ.

Конституционный Суд РФ, признав неконституционность положения абз.2 ч.1 ст.7 Закона РФ "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением", в мотивировочной части постановления от 12 мая 1998 г. N 14-П указал следующее:

законодатель не мог за одно и то же деяние устанавливать неравные виды ответственности (санкции) для предпринимателей в зависимости от того, в какой разрешенной законом форме они осуществляют предпринимательскую деятельность - в форме юридического лица или без образования юридического лица;

столь большой штраф за данное правонарушение может превратиться из меры воздействия в инструмент подавления экономической самостоятельности и инициативы, чрезмерного ограничения свободы предпринимательства и права частной собственности.

Однако доводы Конституционного Суда РФ не помешали законодателю дифференцировать штраф применительно к гражданам, индивидуальным предпринимателям и юридическим лицам (от 15 до 20, от 30 до 40, от 300 до 400 МРОТ, соответственно) и предусмотреть еще больший верхний предел штрафа - 400 МРОТ.

5. С учетом судебной практики рассмотрения споров, связанных с применением Закона РФ "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением", разъяснения по которой даны в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 4 августа 1999 г. N 10, а также позиции МНС России, выраженной в письме от 14 августа 2002 г. N АС-6-06/1243@*(90), представляется, что неприменением ККТ, влекущим административную ответственность, предусмотренную ст.14.5 КоАП РФ, является:

применение модели ККТ, не включенной в Государственный реестр, что является нарушением п.1 ст.2 и п.1 ст.3 комментируемого Закона;

невыдача при оказании услуг соответствующих бланков строгой отчетности организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт в соответствии с установленным порядком без применения ККТ (нарушение п.2 ст.2 комментируемого Закона);

применение ККТ, не соответствующей предъявляемым к ней требованиям, что является нарушением п.1 ст.4 и ст.5 комментируемого Закона.

Следует отметить, что требования к применяемой ККТ содержатся непосредственно в комментируемом Законе (ч.2 п.1 ст.4 и ст.5), а также должны быть определены в соответствии с ч.1 ст.4 комментируемого Закона Правительством РФ. Положение по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, в котором определены требования к применяемым ККМ, утверждалось Правительством РФ во исполнение ранее действующего Закона РФ "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением". В связи с этим до принятия Правительством РФ соответствующего нормативного правового акта представляется проблематичным привлечение к административной ответственности за применение ККТ, не соответствующей требованиям ч.1 ст.7 Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (см. комментарий к ст.4.)

6. Неисполнение организациями (за исключением кредитных организаций) и индивидуальными предпринимателями, применяющими ККТ, предусмотренной ст.5 комментируемого Закона обязанности выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные ККТ кассовые чеки одновременно является нарушением п.20 Правил продажи отдельных видов товаров, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. N 55, и влечет наступление административной ответственности, предусмотренной ст.14.15 "Нарушение правил продажи отдельных видов товаров" КоАП РФ.

Дела об административных правонарушениях, предусмотренных ст.14.15 КоАП РФ, согласно ч.1 ст.23.49 КоАП РФ рассматривают органы государственной инспекции по торговле, качеству товаров и защите прав потребителей. В соответствии со ст.28.3 КоАП РФ протоколы об административных правонарушениях, предусмотренных ст.14.15 КоАП РФ, вправе составлять должностные лица органов государственной инспекции по торговле, качеству товаров и защите прав потребителей (ч.1) и должностные лица органов внутренних дел (п.1 ч.2).

МНС России в письме от 14 августа 2002 г. N АС-6-06/1243@ предписало налоговым органам фиксировать правонарушения, предусмотренные ст.14.15 КоАП РФ, в акте проверки и направлять этот акт в органы государственной инспекции по торговле, качеству товаров и защите прав потребителей или органы внутренних дел.

7. При проведении проверок соблюдения законодательства РФ о применении ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт могут быть выявлены признаки налоговых правонарушений, в частности, предусмотренных ст.120 "Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения" или ст.122 "Неуплата или неполная уплата сумм налога" Налогового кодекса РФ.

Установленный ст.101 Налогового кодекса РФ порядок производства по делу о налоговом правонарушении, совершенном налогоплательщиком, предусматривает вынесение решения по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки. Документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах в соответствии с п.1 и 2 ст.100 НК РФ должны быть указаны в акте выездной налоговой проверки, составляемом в установленной форме уполномоченными должностными лицами налоговых органов.

Однако предусмотренные п.1 комментируемой статьи проверки не являются налоговыми проверками, т.е. проводимыми в рамках налогового контроля. Соответственно, организации и индивидуальные предприниматели по результатам проверок соблюдения законодательства РФ о применении ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт к налоговой ответственности привлечены быть не могут. Выявленные при проведении предусмотренных п.1 комментируемой статьи проверок признаки налоговых правонарушений могут быть учтены при проведении в соответствии с установленным НК РФ порядком выездных налоговых проверок.

Методические рекомендации по использованию данных учета выручки, полученных с применением контрольно-кассовых машин, при осуществлении контроля за полнотой и своевременностью поступления выручки в банки, уплаты налогов и других поступлений в бюджеты Российской Федерации утверждены письмом Банка России от 18 августа 1993 г. N 51 и Госналогслужбой России N ВЗ-6-13/272*(91).

8. Согласно Перечню направлений деятельности отделов инспекций, утвержденному приказом МНС России от 27 декабря 2002 г. N БГ-3-25/752 "О Типовой структуре инспекций МНС России с предельной численностью свыше 100 единиц" *(92), такие направления деятельности, как регистрация, снятие с учета и другие работы по учету ККМ в денежных расчетах с населением, обеспечение контроля за исполнением законодательства о применении ККМ в денежных расчетах с населением, проверка полноты учета выручки с использованием ККМ, входят в функции отдела оперативного контроля инспекции МНС России. Производство, участие и юридическое сопровождение дел о нарушениях законодательства о применении ККМ осуществляет юридический отдел.

В Типовом положении об отделе оперативного контроля инспекции МНС России по району, району в городе, городу без районного деления и межрайонного уровня с установленной предельной численностью работников свыше 100 единиц, утвержденном приказом МНС России от 11 марта 2003 г. N БГ-3-25/113*(93) (приложение 12), определены: общие положения, основные задачи Отдела, основные функции Отдела, полномочия Отдела и руководство Отделом.

9. В статье 5 Закона РФ "О налоговых органах Российской Федерации" закреплено, что органы МВД России обязаны оказывать практическую помощь работникам налоговых органов при исполнении ими служебных обязанностей, обеспечивая принятие предусмотренных Законом мер по привлечению к ответственности лиц, насильственным образом препятствующих выполнению работниками налоговых органов своих должностных функций.

Следует отметить, что в связи с вступлением в силу с 1 июля 2003 г. Федерального закона от 30 июня 2003 г. N 86-ФЗ*(94), внесшего изменения и дополнения в КоАП РФ, органы внутренних дел (милиция) наделены полномочиями по рассмотрению дел об административных правонарушениях, предусмотренных ст.14.5 КоАП РФ. В соответствии с п.1 ч.2 ст.23.3 КоАП РФ рассматривать указанные дела от имени органов внутренних дел (милиции) вправе начальники территориальных управлений (отделов) внутренних дел и приравненных к ним органов внутренних дел, их заместители, начальники территориальных отделов (отделений) милиции, их заместители.

10. Как установлено в ст.56 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", Банк России является органом банковского регулирования и банковского надзора. Банк России осуществляет постоянный надзор за соблюдением кредитными организациями и банковскими группами банковского законодательства, нормативных актов Банка России, установленных ими обязательных нормативов.

Согласно ст.73 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" для осуществления своих функций банковского регулирования и банковского надзора Банк России проводит проверки кредитных организаций (их филиалов), направляет им обязательные для исполнения предписания об устранении выявленных в их деятельности нарушений и применяет предусмотренные названным Федеральным законом санкции по отношению к нарушителям.

Статьей 74 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" предусмотрено, что в случаях нарушения кредитной организацией федеральных законов, издаваемых в соответствии с ними нормативных актов и предписаний Банка России, непредставления информации, представления неполной или недостоверной информации Банк России имеет право требовать от кредитной организации устранения выявленных нарушений, взыскивать штраф в размере до 0,1% минимального размера уставного капитала либо ограничивать проведение кредитной организацией отдельных операций на срок до 6 месяцев. В указанной статье также предусмотрены санкции, которые Банк России вправе применять в случае неисполнения в установленный Банком России срок пред писаний Банка России об устранении нарушений, выявленных в деятельности кредитной организации, а также в случае, если эти нарушения или совершаемые кредитной организацией банковские операции или сделки создали реальную угрозу интересам ее кредиторов (вкладчиков).

Кроме того, в соответствии с п.81 ч.2 ст.28.3 КоАП РФ должностные лица Банка России вправе составлять протоколы об административных правонарушениях, предусмотренных ст.15.26 "Нарушение законодательства о банках и банковской деятельности" КоАП РФ. Часть 2 ст.15.26 КоАП РФ предусматривает за нарушение кредитной организацией установленных Банком России нормативов и иных обязательных требований вынесение предупреждения или наложение административного штрафа в размере от 100 до 300 минимальных размеров оплаты труда. Исходя из положений ст.23.1 КоАП РФ дела об административных правонарушениях, предусмотренных ст.15.26 КоАП РФ, рассматривают:

судьи районных судов - в случае, если производство по делам осуществляется в форме административного расследования;

мировые судьи - в остальных случаях.

Статья 8. Признание утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием настоящего Федерального закона

Со дня вступления в силу настоящего Федерального закона признать утратившими силу:

Закон Российской Федерации от 18 июня 1993 года N 5215-I "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" (Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации, 1993, N 7, ст.1018);

абзацы девятнадцатый - двадцать второй статьи 3 Федерального закона от 30 декабря 2001 года N 196-ФЗ "О введении в действие Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 1, ст.2).

1. Согласно комментируемой статье признаны утратившими силу только законодательные акты. Законодатель не стал делать отдельного указания Президенту РФ и Правительству РФ привести свои нормативные правовые акты в соответствие с комментируемым Законом. Понятно и так, что иные нормативные правовые акты, нежели законодательные, после принятия комментируемого Закона действуют только в части, не противоречащей этому Закону.

2. Отмененные абзацы (19-22) ст.3 Федерального закона от 30 декабря 2001 г. N 196-ФЗ "О введении в действие Кодекса РФ об административных правонарушениях" вносили изменения в ст.7 Закона РФ "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением".

Согласно этим изменениям ст.7 Закона излагалась в следующей редакции:

"Статья 7. Суммы штрафов, взысканных за нарушения законодательства о применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, распределяются следующим образом:

20 процентов - в федеральный бюджет;

80 процентов - в местный бюджет".

3. Законодательные положения, устанавливающие распределение административных штрафов за нарушения законодательства о применении ККМ по бюджетам различных уровней, утратили силу. Соответственно, для уяснения получателя штрафов, взыскиваемых за нарушения законодательства Российской Федерации о применении ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, необходимо обратиться к общему порядку зачисления административных штрафов.

Как установлено п.5 ст.3.5 КоАП РФ, сумма административного штрафа подлежит зачислению в бюджет в полном объеме в соответствии с законодательством Российской Федерации. Согласно с п.1 ст.36 Федерального закона от 28 августа 1995 г. N 154-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации"*(95) штрафы зачисляются в доходы местных бюджетов. Согласно п.1 ст.46 Бюджетного кодекса РФ*(96) штрафы подлежат зачислению в местные бюджеты по месту нахождения органа или должностного лица, принявшего решение о наложении штрафа, если иное не предусмотрено названным Кодексом и иными законодательными актами Российской Федерации.

Статьей 7 Федерального закона от 24 декабря 2002 г. N 176-ФЗ "О федеральном бюджете на 2003 год"*(97) установлено, что доходы федерального бюджета, поступающие в 2003 г., формируются за счет доходов от применения мер административной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. С учетом того, что законодательными актами не установлено иное, административные штрафы за нарушения законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт подлежат зачислению в местные бюджеты.

Статья 9. Внесение дополнений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием настоящего Федерального закона

Пункт 1 статьи 7 Закона Российской Федерации от 21 марта 1991 года N 943-I "О налоговых органах Российской Федерации" (Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1991, N 15, ст.492; Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации, 1992, N 33, ст.1912; N 34, ст.1966; 1993, N 12, ст.429; Собрание законодательства Российской Федерации, 1999, N 28, ст.3484; 2002, N 1, ст.2)дополнить абзацем следующего содержания:

"Осуществлять контроль за соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядка и условий ее регистрации и применения, которые определяются законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, за полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей, проверять документы, связанные с применением контрольно-кассовой техники, получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проведении проверок, проводить проверки выдачи кассовых чеков, налагать штрафы на организации, а также на индивидуальных предпринимателей за нарушение требований законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт.".

1. Внесение дополнений в п.1 ст.7 Закона РФ "О налоговых органах Российской Федерации", согласно которым налоговым органам предоставлены соответствующие права по контролю за применением ККТ, дублирует предоставление контрольных функций налоговым органом в соответствии с п.1 ст.7 комментируемого Закона.

Следует заметить, что если в п.1 ст.7 комментируемого Закона говорится об осуществлении контроля налоговыми органами за соблюдением организациями и индивидуальными предпринимателями требований комментируемого Закона в общем, то в комментируемой статье права налоговых органов по осуществлению контроля несколько конкретизированы осуществление контроля за соблюдением требований к ККТ, порядка и условий ее регистрации и применения, которые определяются законодательством РФ о применении ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт.

Еще одним отличием является то, что если в комментируемой статье говорится об общем праве налоговых органов налагать штрафы на организации, а также на индивидуальных предпринимателей за нарушение требований законодательства РФ о применении ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, то в п.1 ст.7 комментируемого Закона это положение конкретизировано- налоговые органы налагают штрафы в случаях и порядке, которые установлены КоАП РФ.

Самым существенным и, к сожалению, не вполне понятным отличием является то, что в комментируемой статье не сделана соответствующая п.3 ст.7 комментируемого Закона оговорка о нераспространении контрольных полномочий налоговых органов, предусмотренных комментируемым Законом, на кредитные организации. В статье 6 комментируемого Закона предусмотрена лишь обязанность кредитных организаций, применяющих ККТ, предоставлять в налоговые органы по их запросам информацию в порядке, предусмотренном федеральными законами (см. также комментарий к ст.6).

2. Как следует из ст.8 Закона РФ "О налоговых органах Российской Федерации", права комментируемым Законом предоставляются должностным лицам этих налоговых органов, а не только начальникам налоговых органов и их заместителям.

Предоставленным налоговым органам правам соответствует закрепленная в ст.5 комментируемого Закона обязанность организаций (за исключением кредитных организаций) и индивидуальных предпринимателей, применяющих ККТ, обеспечивать ведение и хранение в установленном порядке документации, связанной с приобретением и регистрацией, вводом в эксплуатацию и применением ККТ, а также обеспечивать должностным лицам налоговых органов, осуществляющих проверку в соответствии с п.1 ст.7 комментируемого Закона, беспрепятственный доступ к соответствующей ККТ, предоставлять им указанную документацию.

3. Реализация прав, предоставленных налоговым органам, обеспечивается следующими нормами КоАП РФ:

часть 1 ст.19.4 "Неповиновение законному распоряжению должностного лица органа, осуществляющего государственный надзор (контроль)"неповиновение законному распоряжению или требованию должностного лица органа, осуществляющего государственный надзор (контроль), а равно воспрепятствование осуществлению этим должностным лицом служебных обязанностей влечет предупреждение или наложение административного штрафа на граждан в размере от 5 до 10 МРОТ; на должностных лиц - от 10 до 20 МРОТ;

часть 1 ст.19.5 "Невыполнение в срок законного предписания (постановления, представления) органа (должностного лица), осуществляющего государственный надзор (контроль)" - невыполнение в установленный срок законного предписания (постановления, представления) органа (должностного лица), осуществляющего государственный надзор (контроль), об устранении нарушений законодательства влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 3 до 5 МРОТ; на должностных лиц - от 5 до 10 МРОТ; на юридических лиц - от 50 до 100 МРОТ;

статья 19.6 "Непринятие мер по устранению причин и условий, способствовавших совершению административного правонарушения"непринятие по постановлению (представлению) органа (должностного лица), рассмотревшего дело об административном правонарушении, мер по устранению причин и условий, способствовавших совершению административного правонарушения, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 3 до 5 МРОТ;

статья 19.7 "Непредставление сведений (информации)"непредставление или несвоевременное представление в государственный орган (должностному лицу) сведений (информации), представление которых предусмотрено законом и необходимо для осуществления этим органом (должностным лицом) его законной деятельности, а равно представление в государственный орган (должностному лицу) таких сведений (информации) в неполном объеме или в искаженном виде, за исключением случаев, предусмотренных ст.19.8, 19.19 КоАП РФ, влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 1 до 3 МРОТ; на должностных лиц - от 3 до 5 МРОТ; на юридических лиц- от 30 до 50 МРОТ.

Составлять протоколы об административных правонарушениях, предусмотренных ч.1 ст.19.4, ч.1 ст.19.5, ст.19.6 и 19.7 КоАП РФ, должностные лица налоговых органов вправе в соответствии с п.5 ч.2 ст.28.3 КоАП РФ. Дела об указанных административных правонарушениях согласно положениям ст.23.1 КоАП РФ рассматривают:

судьи районных судов - в случае, если производство по делам осуществляется в форме административного расследования;

мировые судьи - в остальных случаях.

Статья 10. Вступление в силу настоящего Федерального закона

1. Настоящий Федеральный закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.

2. Через шесть месяцев после вступления в силу настоящего Федерального закона при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт применение контрольно-кассовой техники без фискальной памяти не допускается.

1. Официальным опубликованием федерального закона в соответствии со ст.4 Федерального закона от 14 июня 1994 г. N 5-ФЗ "О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Федерального Собрания"*(98) (в ред. от 22 октября 1999 г. N 185-ФЗ *(99)) считается первая публикация его полного текста в "Парламентской газете", "Российской газете" или "Собрании законодательства Российской Федерации".

Текст комментируемого Закона опубликован:

в "Собрании законодательства Российской Федерации"- выпуск N 21 от 26 мая 2003 г., ст.1957;

в "Российской газете"- N 99 от 27 мая 2003 г.;

в "Парламентской газете"- N 95 от 27 мая 2003 г.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, выраженной в п.6 мотивировочной части постановления от 24 октября 1996 г. N 17-П*(100), день, которым датируется выпуск "Собрания законодательства Российской Федерации" с текстом федерального закона, не может считаться днем его обнародования. Указанная дата, как свидетельствуют выходные данные, совпадает с датой подписания издания в печать, и, следовательно, с этого момента еще реально не обеспечивается получение информации о содержании закона его адресатами. Днем официального опубликования федерального закона согласно позиции КС РФ должен быть признан день опубликования его полного текста в "Российской газете".

Соответственно, днем официального опубликования комментируемого Закона является 27 мая 2003 г., днем его вступления в силу - 27 июня 2003 г. Шесть месяцев после вступления Закона в силу истекает 27 декабря 2003 г., после чего действует запрет, установленный п.2 комментируемой статьи.

2. Замена применяемых на территории Российской Федерации ККМ без фискальной памяти на ККМ с фискальной памятью предусматривалась еще распоряжением Правительства РФ от 29 сентября 1997 г. N 1402-р (с изм. и доп.).

Во исполнение поручения Президента РФ от 13 декабря 2001 г. N Пр-2184 об обеспечении целостности и достоверности фискальных данных ККМ с помощью средств криптографической защиты фискальных данных ГМЭК решением от 25 июня 2002 г., протокол N 4/69-2002 (изм. и доп.), объявило внедрение с 1 января 2003 г. электронных контрольных лент защищенных (ЭКЛЗ). В этих целях было решено не продлевать сроки нахождения в Государственном реестре моделей ККМ, в которых не реализована возможность функционирования ЭКЛЗ, с 1 июля 2003 г. для пассивных системных ККМ, активных системных ККМ, фискальных регистраторов и с 1 января 2004 г. для автономных ККМ (о видах ККМ см. комментарий к ст.1

ГМЭК также просила МНС России рекомендовать налоговым органам не принимать к регистрации ККМ, в которых не реализована возможность функционирования ЭКЛЗ, с 1 июля 2003 г. для пассивных системных ККМ, активных системных ККМ, фискальных регистраторов и с 1 января 2004 г. для автономных ККМ.

По решению ГМЭК ККМ, зарегистрированные в налоговых органах в пределах указанных сроков, могут применяться пользователями в течение нормативного срока амортизации этих машин, если по ним не будут приняты иные решения. Эти ККМ по желанию пользователя могут быть доработаны до соответствия эталонным версиям моделей, в которых реализована возможность функционирования ЭКЛЗ и которые включены в Государственный реестр.

А.Н. Борисов,

начальник службы документальных проверок Управления ФСНП

России по Оренбургской области

"Право и экономика", N 1, 2, 3 январь, февраль, март 2004 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Собрание актов Президента и Правительства РФ. - 1993. - N 8. Ст.656.

*(2) Ведомости СНД и ВС РФ. - 1993. - N 27. - Ст.1018.

*(3) Справочные правовые системы.

*(4) Контрольно-кассовые машины. - 1995. - N 1.

*(5) Там же. - 1996. - N 4.

*(6) Справочные правовые системы.

*(7) Бухгалтерский учет. - 1998. - N 4.

*(8) Вестник Банка России. - 1998. - N 23.

*(9) СЗ РФ. - 2002. - N 28. - Ст.2790.

*(10) Вестник Банка России. - 1998. - N 1.

*(11) Там же. - 2001. - N 69.

*(12) Справочные правовые системы.

*(13) Там же.

*(14) Журнал руководителя и главного бухгалтера ЖКХ. - 2002. - N 3 (ч.2).

*(15) Вестник Банка России. - 2002. - N 74.

*(16) СЗ РФ. - 1998. - N 31. - Ст.3826.

*(17) Вестник Банка России. - 1999. - N 23.

*(18) Российский налоговый курьер. - 1999. - N 12.

*(19) Вестник Банка России. - 2000. - N 33-34.

*(20) Там же. - 2001. - N 20-21.

*(21) Ведомости СНД и ВС РФ. - 1992. - N 11. - Ст.527.

*(22) СЗ РФ. - 1998. - N 31. - Ст.3828.

*(23) Там же. - 2001. - N 7. - Ст.701.

*(24) СЗ РФ. - 2001. - N 49. - Ст.4554.

*(25) Учет, налоги, право (официальные документы). - 2002. - N 12.

*(26) СЗ РФ. - 1998. - N 20. - Ст.2173.

*(27) Вестник Конституционного Суда РФ. - 2001. - N 4.

*(28) Там же. - 2003. - N 1.

*(29) Справочные правовые системы.

*(30) СЗ РФ. - 1996. - N 6. - Ст.492.

*(31) Вестник ВАС РФ. - 1999. - N 9.

*(32) Вестник Банка России. - 2002. - N 66.

*(33) САПП РФ. - 1993. - N 32. - Ст.3017.

*(34) СЗ РФ. - 2000. - N 50. - Ст.4898.

*(35) Там же. - 1997. - N 51. - Ст.5712.

*(36) Справочные правовые системы.

*(37) Налоговый вестник. - 1995. - N 8.

*(38) Экономика и жизнь. - 1995. - N 41.

*(39) Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету. - 1998. - N 7.

*(40) Справочные правовые системы.

*(41) Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 1997. - N 6.

*(42) Справочные правовые системы.

*(43) Налоговый вестник. - 1999. - N 6.

*(44) Финансовая газета. - 2000. - N 10.

*(45) Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету. - 2000. - N 6.

*(46) Финансовая газета (Региональный выпуск). - 2000. - N 36.

*(47) Там же. - 2001. - N 15.

*(48) Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету. - 2001. - N 10.

*(49) Справочные правовые системы.

*(50) Там же.

*(51) Там же.

*(52) Контрольно-кассовые машины. - 2001. - N 1.

*(53) Справочные правовые системы.

*(54) СЗ РФ. - 1998. - N 4. - Ст.482.

*(55) САПП РФ. - 1993. - N 38. - Ст.3527.

*(56) Контрольно-кассовые машины. - 2002. - N 1-2.

*(57) СЗ РФ. - 1996. - N 22. - Ст.2663.

*(58) Там же. - 1998. - N 33. - Ст.3967.

*(59) Там же. - 1997. - N 33. - Ст.3895.

*(60) СЗ РФ. - 2002. - N 1 (ч.2). - Ст.52.

*(61) М.: ИПК Издательство стандартов. - 1995.

*(62) Государственные стандарты. - 1998. - N 9.

*(63) Российские вести. - 1995. - N 139.

*(64) Нормативные акты по финансам, страхованию и бухгалтерскому учету. - 2000. - N 5.

*(65) Контрольно-кассовые машины. - 1995. - N 1-2.

*(66) Контрольно-кассовые машины. - 2002. - N 27.

*(67) Контрольно-кассовые машины. - 2002. - N 27 (3).

*(68) СЗ РФ. - 1997. - N 40. - Ст.4613.

*(69) Справочные правовые системы.

*(70) Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету. - 1997. - N 5.

*(71) Справочные правовые системы.

*(72) Справочные правовые системы.

*(73) Налоговый вестник. - 1995. - N 7.

*(74) Контрольно-кассовые машины. - 2000. - N 20.

*(75) Справочные правовые системы.

*(76) Финансовая газета. - 1999. - N 5.

*(77) Экономика и жизнь. - 1999. - N 38.

*(78) СЗ РФ. - 1996. - N 48. - Ст.5369.

*(79) Контрольно-кассовые машины. - 2000. - N 20.

*(80) Справочные правовые системы.

*(81) Экономика и жизнь. - 1997. - N 42.

*(82) Вестник Банка России. - 1995. - N 11.

*(83) Справочные правовые системы.

*(84) Финансовая газета. - 1996. - N 30.

*(85) Там же. - 1995. - N 2-3.

*(86) Ведомости СНД и ВС РСФСР. - 1991. - N 15. - Ст.492.

*(87) СЗ РФ. - 2001. - N 33 (ч.1). - Ст.3436.

*(88) Экономика и жизнь. - 2002. - N 17.

*(89) Справочные правовые системы.

*(90) Экономика и жизнь. - 2002. - N 38.

*(91) Контрольно-кассовые машины. - 1995. - N 2.

*(92) Справочные правовые системы.

*(93) Там же.

*(94) Российская газета. - 2003. - N 126.

*(95) СЗ РФ. - 1995. - N 35. - Ст.3506.

*(96) Там же. - 1998. - N 31. - Ст.3823.

*(97) СЗ РФ. - 2002. - N 52 (ч.1). - Ст.5132.

*(98) СЗ РФ. - 1994. - N 8. - Ст.801.

*(99) Там же. - 1999. - N 43. - Ст.5124.

*(100) Там же. - 1996. - N 45. - Ст.5202.