Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 9 марта 2022 г. N 03-05-06-01/16919 Об уплате налога на имущество физических лиц членом жилищного, жилищно-строительного, дачного, гаражного или иного потребительского кооператива, полностью внесшим свой паевой взнос за объект недвижимости, и об уплате потребительским кооперативом налога на имущество организаций

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 9 марта 2022 г. N 03-05-06-01/16919

В Департаменте налоговой политики рассмотрено обращение и по вопросу о налогообложении сообщается следующее.

В соответствии со статьей 400 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на объекты недвижимого имущества, признаваемые объектами налогообложения.

Таким образом, Налоговый кодекс связывает возникновение обязанности по уплате налога на имущество физических лиц с моментом приобретения физическим лицом права собственности. Право собственности и другие вещные права на недвижимое имущество возникают у физического лица с момента государственной регистрации соответствующих прав на это имущество, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 4 статьи 218 Гражданского кодекса Российской Федерации член жилищного, жилищно-строительного, дачного, гаражного или иного потребительского кооператива, полностью внесший свой паевой взнос за объект недвижимости, приобретает право собственности на этот объект недвижимости.

Следовательно, физические лица, полностью выплатившие пай, становятся собственниками соответствующего имущества и налогоплательщиками налога на имущество физических лиц с момента выплаты пая.

При этом на основании статьи 406 Налогового кодекса налог на имущество физических лиц в отношении квартир исчисляется по налоговым ставкам, установленным представительным органом муниципального образования в пределах до 0,3 процента кадастровой стоимости.

До полной выплаты пая членом потребительского кооператива соответствующее имущество подлежит налогообложению у потребительского кооператива как юридического лица в соответствии с положениями главы 30 Налогового кодекса.

Согласно статье 380 Налогового кодекса налог на имущество организаций исчисляется потребительским кооперативом по налоговым ставкам, установленным законом субъекта Российской Федерации, в пределах до 2% кадастровой стоимости, если законом субъекта Российской Федерации предусмотрено определение налоговой базы в отношении жилых помещений исходя из кадастровой стоимости (например, в Самарской области).

Таким образом, законом субъекта Российской Федерации могут быть установлены пониженные налоговые ставки в отношении имущества потребительских кооперативов (вплоть до нуля), а также могут быть предусмотрены налоговые льготы.

В связи с этим по вопросам, касающимся снижения налоговых ставок по налогу на имущество организаций для потребительских кооперативов или предоставления им налоговых льгот по указанному налогу следует обращаться в законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации по месту нахождения недвижимого имущества.

Одновременно сообщается, что Налоговый кодекс не регулирует гражданско-правовые отношения, возникающие между потребительским кооперативом и его членами, в том числе по поводу уплаты членских взносов.

Заместитель директора Департамента

В.В. Сашичев