Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 17 декабря 2021 г. N 03-05-05-01/103235 О налогообложении налогом на имущество организаций в 2022 г. объектов недвижимого имущества, учитываемых кредитными организациями в качестве инвестиционной недвижимости на балансовом счете 619 "Недвижимость, временно не используемая в основной деятельности"

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 17 декабря 2021 г. N 03-05-05-01/103235

Департаментом налоговой политики рассмотрено обращение по вопросу обложения налогом на имущество организаций в 2022 году объектов недвижимого имущества, учитываемых кредитными организациями в качестве инвестиционной недвижимости на балансовом счете 619 "Недвижимость, временно не используемая в основной деятельности" и сообщается.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признаются:

1) недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Кодекса (как среднегодовая стоимость), если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

2) недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 Кодекса (как кадастровая стоимость), если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

Федеральным законом от 29.11.2021 N 382-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в статью 378 Кодекса внесены изменения и предусмотрены особенности уплаты налога на имущество организаций в отношении недвижимого имущества, переданного в аренду (в том числе по договору финансовой аренды (лизинга).

Согласно статье 378 Кодекса с 1 января 2022 года недвижимое имущество, переданное в аренду, в том числе по договору финансовой аренды (лизинга), подлежит налогообложению у арендодателя (лизингодателя). Данный порядок применятся вне зависимости от учета объекта аренды в качестве основных средств, инвестиционного имущества или других активов.

При этом среднегодовая стоимость объекта недвижимого имущества для целей исчисления налоговой базы в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Кодекса, в этом случае, определяется арендодателем в порядке, предусмотренном статьей 376 Кодекса исходя из остаточной стоимости, сформированной в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета для основного средства, инвестиционного имущества и других активов.

С учетом изложенного в целях статьи 378 Кодекса в отношении объектов недвижимого имущества, переданных в аренду и учитываемых кредитными организациями на балансовом счете 619 "Недвижимость, временно не используемая в основной деятельности" в качестве инвестиционной недвижимости, налоговая база определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Кодекса исходя из остаточной стоимости объектов, в той оценке, как она отражена на соответствующую дату по балансовому счету 619, а если инвестиционная недвижимость относится к объектам, указанным в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, то налоговая база по налогу на имущество организаций определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 Кодекса как кадастровая стоимость.

Заместитель директора Департамента

В.В. Сашичев