Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 5 июля 2023 г. N 03-15-06/62560 Об обложении страховыми взносами выплат в пользу физического лица за использование его изображения и о налогообложении НДФЛ вознаграждений иностранным высококвалифицированным специалистам

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 5 июля 2023 г. N 03-15-06/62560

Департамент налоговой политики рассмотрел обращения по вопросу обложения страховыми взносами выплат в пользу физического лица за использование его изображения и по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц вознаграждений иностранным высококвалифицированным специалистам и сообщает следующее.

Об обложении страховыми взносами выплат в пользу физического лица за использование его изображения.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса), в частности, по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Согласно пункту 1 статьи 152 ¹ Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) обнародование и дальнейшее использование изображения гражданина (в том числе его фотографии, а также видеозаписи или произведения изобразительного искусства, в которых он изображен) допускаются только с согласия этого гражданина. Такое согласие не требуется в случае, когда гражданин позировал за плату.

В пункте 46 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2015 N 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" указано, что согласие на обнародование и использование изображения гражданина представляет собой сделку.

На основании пункта 1 статьи 154 Гражданского кодекса сделки могут быть двусторонними (договоры).

В соответствии с пунктом 1 статьи 779 Гражданского кодекса по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Учитывая изложенное, по нашему мнению, выплаты в пользу физического лица за предоставление согласия на использование его изображения, а также за позирование на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 420 Кодекса подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты по гражданско-правовым договорам возмездного оказания услуг.

Об обложении налогом на доходы физических лиц вознаграждений иностранным высококвалифицированным специалистам.

В общем случае согласно пункту 2 статьи 207 Кодекса налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

На основании статьи 209 Кодекса объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.

Пунктом 3 статьи 224 Кодекса предусмотрено, что налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых, в частности, от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере, предусмотренном пунктом 3 ¹ статьи 224 Кодекса.

Согласно пункту 3 ¹ статьи 224 Кодекса в отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, указанных, в частности, в абзаце четвертом пункта 3 статьи 224 Кодекса, налоговая ставка устанавливается в следующих размерах:

13 процентов - если сумма соответствующих доходов за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей;

650 тысяч рублей и 15 процентов суммы соответствующих доходов, превышающей 5 миллионов рублей, - если сумма соответствующих доходов за налоговый период составляет более 5 миллионов рублей.

Таким образом, налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц, установленная пунктом 3 ¹ статьи 224 Кодекса, для налогоплательщиков, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, на основании абзаца четвертого пункта 3 статьи 224 Кодекса применяется в отношении доходов от трудовой деятельности, в случае если такая деятельность осуществлялась налогоплательщиком в качестве высококвалифицированного специалиста.

В отношении иных доходов физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, полученных от источников в Российской Федерации, применяется налоговая ставка в размере 30 процентов, за исключением доходов, которые подлежат налогообложению по иным ставкам.

Доходы физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, полученные от источников в Российской Федерации, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке, с применением соответствующей налоговой ставки, предусмотренной статьей 224 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев