Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 10 июня 2022 г. N 03-15-05/55472 Об уменьшении суммы исчисленных страховых взносов на суммы выплат, производимых индивидуальным предпринимателем - работодателем работникам в период их работы и одновременного обучения на рабочем месте, а также на суммы его расходов по оплате обучения указанных работников по программам повышения квалификации в учебном заведении

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 10 июня 2022 г. N 03-15-05/55472

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу об уменьшении суммы исчисленных страховых взносов на суммы выплат, производимых индивидуальным предпринимателем - работодателем работникам в период их работы и одновременного обучения на рабочем месте, а также на суммы его расходов по оплате обучения указанных работников по программам повышения квалификации в учебном заведении, и сообщает следующее.

Из запроса следует, что индивидуальный предприниматель заключает трудовые договоры с менеджерами call-центров. Учитывая, что на момент трудоустройства менеджеры не имеют необходимых знаний, они проходят обучение у индивидуального предпринимателя, за время которого им выплачивается заработная плата. Кроме того, индивидуальным предпринимателем оплачивается стоимость профессионального обучения работников (сварщиков) по программе повышения квалификации по договору об оказании образовательных услуг с образовательным учреждением, имеющим лицензию на осуществление образовательной деятельности.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - индивидуальных предпринимателей (работодателей) признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса) в рамках трудовых отношений.

Таким образом, объектом обложения страховыми взносами на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 420 Кодекса являются все выплаты в пользу работника, производимые в связи с наличием трудовых отношений между работником и работодателем, в том числе выплаты, производимые работнику в период его обучения у работодателя, а также суммы расходов работодателя по оплате обучения указанного работника по программам повышения квалификации по договорам с образовательным учреждением.

При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 421 Кодекса база для исчисления страховых взносов для указанных плательщиков определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса,

Так, подпунктом 12 пункта 1 статьи 422 Кодекса предусмотрено, что не подлежат обложению страховыми взносами для упомянутых плательщиков суммы платы за обучение работников по основным профессиональным образовательным программам и дополнительным профессиональным программам.

Исходя из положений статьи 2 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 273-ФЗ), организации, осуществляющие образовательную деятельность, - это образовательные организации (осуществляющие на основании лицензии образовательную деятельность в качестве основного вида деятельности), а также организации, осуществляющие обучение (осуществляющие на основании лицензии наряду с основной деятельностью образовательную деятельность в качестве дополнительного вида деятельности).

Согласно положениям пункта 2 части 1 статьи 54 Федерального закона N 273-ФЗ договор об образовании заключается между организацией, осуществляющей образовательную деятельность, лицом, зачисляемым на обучение, и физическим или юридическим лицом, обязующимся оплатить обучение лица, зачисляемого на обучение.

Таким образом, база для исчисления страховых взносов определяется как сумма всех выплат и иных вознаграждений в пользу работника на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 420 Кодекса за минусом сумм, перечисленных в статье 422 Кодекса, в т.ч. сумм расходов по оплате обучения работника по дополнительным профессиональным программам (при условии заключения договора об образовании между работодателем, оплачивающим обучение своего работника, работником, направляемым на обучение, и организацией, осуществляющей обучение, имеющей лицензию на осуществление образовательной деятельности).

При этом обращаем внимание, что страховые взносы начисляются на выплаты в пользу работника, являющиеся базой для исчисления страховых взносов, с применением установленных статьей 425 или 427 Кодекса тарифов страховых взносов и поэтому сама сумма страховых взносов не может быть уменьшена ни на какие расходы индивидуального предпринимателя (работодателя).

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев