Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 8 июля 2019 г. N 03-11-11/50181 "Об исчислении налога при ПСН и учете доходов"

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и сообщает, что в силу статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Минфин России дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

При этом вопросы, связанные с порядком назначения и выплаты пособия при рождении ребенка и ежемесячного пособия по уходу за ребенком, в частности, индивидуальному предпринимателю, применяющему патентную систему налогообложения (далее - ПСН), не относятся к компетенции Минфина России. В соответствии с Положением о Министерстве труда и социальной защиты Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 19 июня 2012 года N 610, по данным вопросам следует обращаться в Минтруд России.

Одновременно отмечаем, что исходя из пункта 1 статьи 346.45 Кодекса патент является документом, удостоверяющим право на применение ПСН в отношении одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена ПСН.

При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 346.48 Кодекса налоговая база по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН, определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется ПСН в соответствии с главой 26.5 Кодекса, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 346.51 Кодекса налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Таким образом, сумма налога рассчитывается исходя из размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется ПСН, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации, а не исходя из фактически полученных индивидуальным предпринимателем доходов от осуществления такой предпринимательской деятельности.

В соответствии с частью 2 статьи 6 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" индивидуальные предприниматели, применяющие ПСН, могут не вести бухгалтерский учет результатов предпринимательской деятельности.

Индивидуальными предпринимателями, применяющими ПСН, в налоговые органы не представляется налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН (статья 346.52 Кодекса).

В то же время согласно пункту 1 статьи 346.53 Кодекса вышеуказанные предприниматели в целях подпункта 1 пункта 6 статьи 346.45 Кодекса ведут учет доходов от реализации, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего ПСН (далее - Книга учета доходов), форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. N 135н.

Таким образом, для целей Кодекса документом, подтверждающим доходы от предпринимательской деятельности, полученные индивидуальным предпринимателем, применяющим ПСН, является Книга учета доходов.

Следует иметь в виду, что согласно пунктам 1.1 и 1.2 Порядка заполнения Книги учета доходов индивидуальные предприниматели, применяющие ПСН, должны отражать в Книге учета доходов в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом все хозяйственные операции, связанные с получением доходов от реализации.

Индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета доходов от реализации, получаемых в связи с осуществлением видов предпринимательской деятельности, налогообложение которых осуществляется в рамках ПСН.

Кроме того, сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян