Решение Самарского областного суда от 16 апреля 2024 г. N 3а-633/2024
Самарский областной суд, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело N 3а-633/2024 по административному исковому заявлению Открытого акционерного общества "Р." к Министерству имущественных отношений Самарской области о признании нормативного правового акта недействующим в части, установил:
Открытое акционерное общество "Р." (далее также - административный истец, общество, ОАО "Р.") обратилось в Самарский областной суд с административным иском, в котором просит признать недействующими со дня принятия Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2023 год, утвержденный приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 08.11.2022 N 2077 в части включения в Приложение N 1 под пунктом NN нежилого здания с кадастровым номером N, под пунктом NN нежилого здания с кадастровым номером N; под пунктом NN нежилого здания с кадастровым номером N.
В обоснование заявленных требований административный истец указал, что является собственником вышеуказанных объектов недвижимости. Объекты недвижимости не подпадают под критерии, установленные статьёй 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Необоснованное включение объектов в Перечень нарушает права и законные интересы административного истца, поскольку неправомерно возлагает обязанность по уплате налога на имущество в повышенном размере.
Представитель административного истца Л.С.Д., действующий на основании доверенности, в судебном заседании заявленные требования поддержал, по основаниям, изложенным в административном иске.
Министерство имущественных отношений Самарской области в своих возражениях выражает несогласие с заявленными требованиями, ссылаясь на то, что включение объектов в Перечень обусловлено тем, что по сведениям Единого государственного реестра недвижимости здание кадастровым номером N имеет наименование: "Здание бытового корпуса", здание кадастровым номером N имеет наименование: "Здание конторы производственного участка", здание кадастровым номером N имеет наименование: "Здание административно-бытового корпуса", что позволяет их отнести к объектам административного назначения. Кроме того Министерством, на основании заявлений административного истца произведены осмотры спорных зданий по результатам которых установлено, что более 20% от их площади используется под офисы, о чем принято соответствующие решение от 16.01.2023 N МИО-03/397-исх.
Прокурор полагал, что административный иск подлежит удовлетворению, поскольку нормативные правовые акты в оспариваемой части не соответствуют требованиям действующего законодательства, нарушают права административного истца.
Суд, выслушав представителя административного истца, заключение прокурора, исследовав материалы административного дела, приходит к выводу, что административное исковое заявление подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии с требованиями статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона "Об общих принципах организации законодательных /представительных/ и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" от 06.10.1999 N 184-ФЗ к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.
Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, и с момента введение в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 14, 372 НК РФ).
Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
В соответствии с Постановлением Правительства Самарской области Министерство имущественных отношений Самарской области от 25.11.2014 N 719 уполномочено органом исполнительной власти Самарской области на утверждение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
В рамках переданных полномочий Министерством имущественных отношений Самарской области издан Приказ от 08.11.2022 N 2077, которым утвержден Перечень объектов недвижимого имущества на 2023 год.
Приказ министерства опубликован на официальном сайте Правительства Самарской области http://www.pravo.samregion.ru, 09.11.2022, и на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru, 09.11.2022.
Нормативный правовой акт не оспаривается по мотивам отсутствия полномочий у Министерства имущественных отношений Самарской области на его принятие, а также по порядку опубликования.
В вышеуказанный Перечень включены принадлежащие на праве собственности административному истцу здания с кадастровыми номерами: N (под пунктом NN), N (под пунктом NN), N (под пунктом NN).
Здание с кадастровым номером N имеет наименование: "Здание бытового корпуса", назначение: "нежилое", площадь 980 кв. м., Количество этажей, в том числе подземных этажей: 2, в том числе подземных 0, виды разрешенного использования отсутствуют, местоположение: <адрес>.
Здание с кадастровым номером N имеет наименование: "Здание административно-бытового корпуса", назначение: "нежилое", площадь 1543.3 кв. м., Количество этажей, в том числе подземных этажей: 4, в том числе подземных 0, виды разрешенного использования отсутствуют, местоположение: <адрес>.
Здание с кадастровым номером N имеет наименование: "Здание конторы производственного участка", назначение: "нежилое", площадь 177 кв. м., Количество этажей, в том числе подземных этажей: 2, в том числе подземных 0, виды разрешенного использования отсутствуют, местоположение: <адрес>.
Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости, здания расположены на земельном участке с кадастровым номером N (Единое землепользование), площадью 2404549 кв. м., который имеет категорию земель: земли населенных пунктов, виды разрешенного использования: "под объекты транспорта Железнодорожного".
Оценивая обоснованность включения объектов недвижимого имущества, принадлежащих административному истцу на праве собственности, в оспариваемый Перечень, суд полагает, что доводы административного иска нашли свое подтверждение.
Так, согласно пункту п. 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Согласно п. 3 ст. 378.2 НК РФ, в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:
здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);
фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).
Пункт 4 ст. 378.2 НК РФ предусматривает, что в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:
здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;
фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере имущественных отношений, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.
В соответствии с техническими паспортами, истребованными по запросам суда из ППК "Роскадастр" и представленными представителем административного истца на обозрение в судебное заседание, в составе спорных объектов нет помещений, из наименований которых бы следовало, что они предназначены для оказания бытовых услуг и услуг общественного питания неограниченному кругу лиц, либо имеют торгово-офисное назначение.
Согласно пояснениям представителя административного истца в судебном заседании, представленному договору аренды от 31.12.2024 и приложениям к нему Здание бытового корпуса, площадь 980 кв. м, в составе комплекса имущества (платформа Химик) передано ЗАО "Э." для производственной деятельности. Здание административно-бытового корпуса, с местоположением: <адрес> и здание конторы производственного участка, с местоположением: <адрес> на момент формирования перечня использовалось в производственной деятельности - для размещения персонала ОАО "Р.", часть помещений в зданиях не использовалось.
Таким образом, не имеется доказательств тому, что в соответствии со сведениями из ЕГРН или с документами технического учета (инвентаризации) в спорных объектах размещены либо предусмотрено размещение офисов, сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.
При этом, представленные административным ответчиком акты от 21.11.2022, 22.11.2022, 01.12.2022, составленные ГБУ СО "Ц.", не могут быть приняты судом во внимание, не подтверждают использование спорных объектов в качестве офисных. поскольку составлены с нарушением Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, утвержденного постановлением Правительства Самарской области N 402 от 25.07.2016 (далее также - Порядок).
Так, абзацем пятым пункта 3 Порядка предусмотрено, для определения вида фактического использования объектов недвижимости для целей налогообложения используются, в том числе, акты осмотра объектов недвижимого имущества, указанные в пунктах 5 и 9 настоящего Порядка и свидетельствующие о фактическом использовании объектов недвижимости.
Пунктом 4 Порядка органы местного самоуправления в Самарской области наделены правом направлять в уполномоченный орган заявление по форме согласно
