Письмо Федеральной налоговой службы от 21 июня 2024 г. N БС-4-21/6973@ "Об условиях применения коэффициентов, предусмотренных пунктами 15, 16 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации"

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо об условиях применения коэффициентов, предусмотренных пунктами 15, 16 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), при налогообложении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности, и сообщает.

До налоговых органов доведены разъяснения по вопросам налогообложения указанных земельных участков, находящихся в собственности коммерческих организаций (письма Минфина России от 16.11.2023 N 03-05-04-02/109494, ФНС России от 16.11.2023 N БС-4-21/14484@).

В частности, Департамент налоговой политики Минфина России, исходя из пункта 15 статьи 396 Налогового кодекса, поддержал позицию о применении начиная с налогового периода 2020 года в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность коммерческими организациями для индивидуального жилищного строительства, облагаемых по налоговой ставке, не превышающей 1,5 процента, коэффициентов, предусмотренных пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости на таких земельных участках.

В силу прямого указания в абзацах первом - третьем пункта 15 статьи 396 Налогового кодекса положения указанного пункта не распространяются на земельные участки, приобретенные (предоставленные) в собственность на условиях осуществления на них индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами.

При этом в соответствии с абзацем первым пункта 16 статьи 396 Налогового кодекса в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента 2 по истечении 10 лет с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенные жилой дом или на любое помещение в указанном жилом доме.

Положения пункта 16 статьи 396 Налогового кодекса не содержат исключений его действия в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими лицами (в т.ч. индивидуальными предпринимателями) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности.

Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук