Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 28 июня 2018 г. N 03-15-05/44706 "Об определении дохода ИП, уплачивающим НДФЛ и применяющим ПСН, в целях исчисления страховых взносов за 2017 г. за себя, если доход превысил 300 тыс. руб."

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу определения величины дохода плательщика страховых взносов, не производящего выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплачивающего налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) и применяющего патентную систему налогообложения (далее - ПСН), исходя из которого исчисляется размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в случае если величина дохода превысила 300 000 рублей за расчетный период 2017 года, и сообщает следующее.

Согласно пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2018) был установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов за расчетный период 2017 года на обязательное пенсионное страхование за себя для индивидуальных предпринимателей исходя из их дохода, который заключался в следующем:

- в случае если величина дохода плательщика за расчетный период 2017 года не превысила 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на 01.01.2017, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 Кодекса;

- в случае если величина дохода плательщика за расчетный период 2017 года превысила 300 000 рублей, - в упомянутом фиксированном размере, плюс 1,0% с суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не могла быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на 01.01.2017, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 Кодекса.

Таким образом, если доход индивидуального предпринимателя в расчетном периоде 2017 года превысил 300 000 руб., то такой индивидуальный предприниматель, помимо фиксированного размера страховых взносов, доплачивает на свое пенсионное страхование 1,0% с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., но до определенной предельной величины.

При этом согласно положениям пункта 9 статьи 430 Кодекса плательщики, применяющие ПСН, учитывают доход в соответствии со статьями 346.47 и 346.51 Кодекса, а плательщики, уплачивающие НДФЛ, учитывают доход в соответствии со статьей 210 Кодекса (в части дохода от предпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности).

Вместе с тем следует отметить, что доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Исходя из положений подпункта 6 пункта 9 статьи 430 Кодекса упомянутые плательщики страховых взносов, применяющие более одного режима налогообложения, в целях определения дохода для исчисления размера страховых взносов суммируют облагаемые доходы от всех видов деятельности.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян