Вопрос: Российское рыбопромышленное предприятие осуществляет производство и реализацию продукции морского промысла как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами. В 2001 году предприятием были приобретены основные средства, в дальнейшем используемые в производственных целях. В соответствии с действовавшим в 2001 году законодательством по НДС раздельный учет сумм налога, уплаченных в отношении товаров, работ и услуг (в том числе по основным средствам), не осуществлялся. Правомерно ли применение в полном объеме вычетов сумм НДС, уплаченных в 2001 году при приобретении основных средств? ("Налоговый вестник", N 12, декабрь 2003 г.)

Российское рыбопромышленное предприятие осуществляет производство и реализацию продукции морского промысла как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами. В 2001 году предприятием были приобретены основные средства, в дальнейшем используемые в производственных целях. В соответствии с действовавшим в 2001 году законодательством по НДС раздельный учет сумм налога, уплаченных в отношении товаров, работ и услуг (в том числе по основным средствам), не осуществлялся. Правомерно ли применение в полном объеме вычетов сумм НДС, уплаченных в 2001 году при приобретении основных средств?

В соответствии с подпунктом 1 п.2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС.

Согласно п.1 ст.146 НК РФ объектом обложения НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Реализация товаров за пределами территории Российской Федерации объектом обложения НДС не признается и, соответственно, освобождается от обложения этим налогом.

Учитывая вышеизложенное, а также принимая во внимание п.4 ст.170 НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ), суммы НДС, уплаченные российским предприятием в отношении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, использовавшихся при реализации рыбопродукции как за пределами территории Российской Федерации, так и на территории Российской Федерации, включались в 2001 году в затраты, принимавшиеся к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, или подлежали налоговому вычету в той пропорции, в которой данные приобретенные товары (работы, услуги) использовались для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежали налогообложению (освобождались от налогообложения). При этом вышеуказанная пропорция определялась исходя из стоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежали налогообложению (освобождались от налогообложения), в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый период.

А.Н. Лозовая,

ведущий специалист Департамента налоговой политики

Минфина России

1 декабря 2003 г.

"Налоговый вестник", N 12, декабрь 2003 г.