Вопрос: Подпунктом 1 п.2 ст.151 НК РФ установлено, что при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта НДС не уплачивается. Учитывая данную норму НК РФ, просим разъяснить взаимосвязь между обязанностью налогоплательщиков применять по НДС ставку 0%, установленную подпунктом 11 п.1 ст.164 НК РФ (с обязательным представлением в налоговые органы документов, подтверждающих фактический экспорт товаров), и правом не уплачивать НДС при перемещении экспортируемых товаров через таможенную границу Российской Федерации, как это указано в подпункте 1 п.2 ст.151 настоящего Кодекса. ("Налоговый вестник", N 12, декабрь 2003 г.)

Подпунктом 1 п.2 ст.151 НК РФ установлено, что при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта НДС не уплачивается. Учитывая данную норму НК РФ, просим разъяснить взаимосвязь между обязанностью налогоплательщиков применять по НДС ставку 0%, установленную подпунктом 11 п.1 ст.164 НК РФ (с обязательным представлением в налоговые органы документов, подтверждающих фактический экспорт товаров), и правом не уплачивать НДС при перемещении экспортируемых товаров через таможенную границу Российской Федерации, как это указано в подпункте 1 п.2 ст.151 настоящего Кодекса.

В соответствии с подпунктом 1 п.1 ст.146 НК РФ объектом обложения НДС являются операции по реализации товаров на территории Российской Федерации, в том числе согласно нормам ст.147 настоящего Кодекса - операции по реализации товаров на экспорт. Таким образом, операции по реализации товаров на экспорт облагаются НДС по ставкам, установленным ст.164 НК РФ.

Согласно подпункту 1 п.1 ст.146 НК РФ ставка НДС в размере 0% при реализации товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа, которые экспортируются на территории государств-участников СНГ), вывезенных в таможенном режиме экспорта, применяется только при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст.165 настоящего Кодекса.

Что касается нормы, установленной подпунктом 1 п.2 ст.151 НК РФ, согласно которой при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта НДС не уплачивается, то в данном случае устанавливается порядок взаимоотношений лиц, декларирующих вывоз товаров, с таможенными органами. Так, согласно п.12 ст.18 ТК РФ таможенный режим - это совокупность положений, определяющих статус товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации, исключительно для таможенных целей. В связи с этим порядок применения НДС, предусмотренный вышеуказанной нормой ст.151 НК РФ, распространяется только на операции, непосредственно связанные с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, и не взаимосвязан с нормами, определяющими порядок применения ставки НДС в размере 0% по отношению к операциям, совершаемым на территории Российской Федерации и, соответственно, являющимся объектом налогообложения.

А.Н. Лозовая,

ведущий специалист Департамента налоговой политики

Минфина России

1 декабря 2003 г.

"Налоговый вестник", N 12, декабрь 2003 г.