Налог на прибыль: вопросы с издательского семинара ("Российский налоговый курьер", N 3, февраль 2004 г.)

Налог на прибыль: вопросы с издательского семинара

     Покупка программы                                                   

     Расходы на страхование                                              

     Прощение долга                                                      

     Уставный капитал                                                    

     Продажа ценных бумаг                                                

В декабре состоялся очередной семинар журнала "Российский налоговый курьер". Он был посвящен применению главы 25 НК РФ при составлении годовой отчетности. Приводим некоторые из прозвучавших вопросов и ответы на них, которые дала заместитель руководителя Департамента налогообложения прибыли МНС России советник налоговой службы РФ I ранга Елена Юрьевна Попова.

Покупка программы

Организация купила программу "1С:Бухгалтерия". Договор отсутствует. Можно ли списать на затраты стоимость программы или только стоимость дискеты, на которую записана программа?

Когда организация покупает по договору купли-продажи дискеты с записью компьютерной программы, она приобретает неисключительное право на использование программы для ЭВМ. Приобретение этого права в рамках установленного законодательством порядка подтверждается наличием фирменной инструкции, карточки пользователя и договора на передачу прав на использование объекта авторского права. Все это дает законные основания для использования такого программного продукта. Дискета в данном случае является только материальным носителем информации. Расходы на приобретение программы для ЭВМ, подтвержденные таким пакетом документов, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (п.26 ст.264 НК РФ).

Если договор отсутствует, фактически это означает, что покупатель приобретает в собственность только материальную ценность (дискету). Тогда в зависимости от ее стоимости она учитывается либо в составе материальных затрат (п.3 ст.254 НК РФ), либо как амортизируемое имущество (ст.256-259 НК РФ). При этом в обоих случаях следует помнить о необходимости соответствия таких расходов требованиям, установленным статьей 252 Кодекса.

Расходы на страхование

Можно ли расходы на страхование автогражданской ответственности включать в затраты для целей налогообложения?

Расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством РФ) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций (п.2 ст.263 НК РФ). Если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Объекты, подлежащие обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств, и риски, от которых эти объекты должны быть застрахованы, определены Федеральным законом от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" (далее - Закон N 40-ФЗ).

Структура страховых тарифов и порядок их применения страховщиками при определении страховой премии установлены постановлением Правительства РФ от 07.05.2003 N 264 "Об утверждении страховых тарифов по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств, их структуры и порядка применения при определении страховой премии".

Так как в Законе N 40-ФЗ определены объекты, подлежащие обязательному страхованию, риски, от которых эти объекты должны быть застрахованы, а также минимальные размеры страховых сумм, страховые премии (взносы) по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств признаются расходами для целей налогообложения прибыли. При условии, что у страховой организации есть лицензия на осуществление этого вида обязательного страхования.

Прощение долга

Организация получила денежный заем от учредителя. Вклад учредителя в уставный капитал организации - 100%. Через год было подписано соглашение о прощении долга. Можно ли рассматривать данную ситуацию как безвозмездную передачу денежных средств? Будет ли прощенная сумма учитываться как внереализационный доход и облагаться налогом на прибыль?

Согласно пункту 8 статьи 250 Кодекса во внереализационные доходы включается, в частности, доход в виде безвозмездно полученных имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных статьей 251 НК РФ. В Кодексе указано, что при исчислении налоговой базы не учитываются доходы, полученные российской организацией безвозмездно от учредителя, доля которого больше 50%, только в виде имущества (пп.11 п.1 ст.251 НК РФ).

В результате прощения долга дочерняя компания получает освобождение от имеющегося обязательства по возврату займа. Эта операция оформляется быть оформлена правоустанавливающими документами. Таким образом, дочерняя компания получает не средства (имущество), а право. Имущественное право отнесено к объектам гражданских прав (ст.128 ГК РФ). Значит, прощение долга должно рассматриваться в целях налогообложения прибыли как безвозмездная передача имущественных прав.

Уставный капитал

Вклад учредителя в уставный капитал организации внесен основными средствами стоимостью менее 10 000 руб. Можно ли такие основные средства включить в состав расходов после оприходования на счете 01?

В соответствии с положениями статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются, в частности, доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации. При применении подпунктов 4 и 5 пункта 1 статьи 251 Кодекса необходимо иметь в виду, что первоначальным взносом является стоимость имущества, имущественных прав, отраженная в налоговом учете у передающей стороны, в соответствии со статьями 277 и 278 НК РФ.

Основные средства, полученные в виде взноса (вклада) в уставный капитал организации, в целях налогообложения также принимаются по остаточной стоимости, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны.

Согласно статье 257 НК РФ под основными средствами в целях применения главы 25 Кодекса понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Таким образом, если организация получает в качестве вклада в уставный капитал основные средства стоимостью, определенной в указанном выше порядке, менее 10 000 руб., их стоимость признается в целях налогообложения в составе материальных расходов (пп.3 п.1 ст.254 НК РФ). Так как такие основные средства не признаются амортизируемым имуществом.

Продажа ценных бумаг

Предприятие продает и покупает ценные бумаги на рынке через брокера. По какой ставке облагается прибыль от продажи ценных бумаг?

В этом случае нужно исходить из того, какие виды ценных бумаг продает и покупает налогоплательщик.

В соответствии с пунктом 4 статьи 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:

1) 15% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, указанных в подпункте 2 настоящего пункта), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов;

2) 0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего СССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.

Доходы от купли-продажи указанных государственных ценных бумаг за минусом указанных выше доходов в виде процентов облагаются по ставке 24%.

К налоговой базе, определенной по операциям с другими видами ценных бумаг (например, векселя, облигации и т.д.), применяется ставка 24%.

Е.Ю. Попова,

заместитель руководителя Департамента

налогообложения прибыли МНС России,

советник налоговой службы РФ I ранга

"Российский налоговый курьер", N 3, февраль 2004 г.