Как учесть расходы на бытовые обогреватели (А.А. Колядинский, "Российский налоговый курьер", N 3, февраль 2004 г.)

Как учесть расходы на бытовые обогреватели

Чтобы обеспечить своим сотрудникам комфортные условия труда, некоторые организации с наступлением холодов приобретают бытовые обогреватели. Можно ли принять расходы на их покупку для целей налогообложения прибыли?

Итак, как же правильно квалифицировать расходы на приобретение обогревателей? В подпункте 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса сказано, что к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ.

Таким образом, разрешить данную проблему нам поможет законодательство, регулирующее вопросы охраны труда в России. Статья 163 Трудового кодекса РФ гласит: работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки. К таким условиям, в частности, относится исправное состояние помещений, а также "условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства".

Что следует понимать под условиями труда и безопасными условиями труда? Определение этих понятий дано в статье 209 Трудового кодекса. Условия труда - совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье работника. Безопасные условия труда - условия труда, при которых воздействие на работающих вредных и (или) опасных производственных факторов исключено либо уровни их воздействия не превышают установленных нормативов.

Порядок разработки и утверждения подзаконных нормативных правовых актов об охране труда, а также сроки их пересмотра устанавливает Правительство РФ. Это предусмотрено статьей 211 Трудового кодекса. В настоящее время действует постановление Правительства РФ от 23.05.2000 N 399 "О нормативных правовых актах, содержащих государственные нормативные требования охраны труда". В нем, в частности, сказано, что в России действует система нормативных правовых актов, содержащих государственные нормативные требования охраны труда. Она состоит из межотраслевых и отраслевых правил и типовых инструкций по охране труда, строительных и санитарных правил и норм, правил и инструкций по безопасности. В нее включаются также правила устройства и безопасной эксплуатации, правила по проектированию и строительству, гигиенические нормативы и государственные стандарты безопасности труда.

Одна из форм таких нормативных актов - санитарные правила и нормы. Для экономического обоснования расходов на приобретение обогревателей следует руководствоваться Санитарными правилами и нормами СанПиН 2.2.4.548-96 "Гигиенические требования к микроклимату производственных помещений", утвержденными постановлением Госкомсанэпиднадзора России от 01.10.96 N 21 (далее - СанПиН 2.2.4.548-96).

Эти санитарные правила распространяются на показатели микроклимата на рабочих местах всех видов производственных помещений и обязательны для всех предприятий и организаций (п.1.2 СанПиН 2.2.4.548-96). Напрашивается вопрос: что понимается под производственными помещениями?

Производственные помещения - замкнутые пространства в специально предназначенных зданиях и сооружениях, в которых постоянно (по сменам) или периодически (в течение рабочего дня) осуществляется трудовая деятельность людей (п.3.1 СанПиН 2.2.4.548-96). То есть любое помещение, в котором работают люди, можно назвать производственным. Заметьте: работают. Стало быть, комнаты отдыха, раздевалки и подобные помещения вряд ли можно назвать производственными.

Санитарные правила устанавливают гигиенические требования к показателям микроклимата рабочих мест производственных помещений с учетом интенсивности энерготрат работающих, времени выполнения работы, периодов года и содержат требования к методам измерения и контроля микроклиматических условий. Об этом гласит пункт 4.1 СанПиН 2.2.4.548-96. Пунктом 4.3 установлены показатели, характеризующие микроклимат в производственных помещениях. Это температура воздуха, температура поверхностей, относительная влажность воздуха, скорость движения воздуха и интенсивность теплового облучения.

Как было сказано выше, один из показателей оптимальных микроклиматических условий - температура воздуха в помещении. А что такое оптимальные микроклиматические условия? Это условия, которые "обеспечивают общее и локальное ощущение теплового комфорта в течение 8-часовой рабочей смены при минимальном напряжении механизмов терморегуляции, не вызывают отклонений в состоянии здоровья, создают предпосылки для высокого уровня работоспособности и являются предпочтительными на рабочих местах". То есть одна из задач работодателя - поддерживать оптимальные микроклиматические условия на рабочем месте. Какие же условия считаются оптимальными? Они перечислены во врезке на предыдущей странице.

Если температура воздуха на рабочем месте меньше указанной в таблице во врезке, расходы на покупку обогревателей можно считать обоснованными. Обратите внимание: прежде чем принимать решение о покупке обогревателя, следует выяснить причины, вызвавшие нарушение температурного режима в помещении. Возможно, организации выгоднее будет просто заклеить окна или отремонтировать систему отопления. Тогда расходы на покупку обогревателя не будут экономически обоснованными. Если же показатель температуры находится в установленных пределах, обосновать расходы, а значит принять их для целей налогообложения прибыли, нельзя. Нельзя принять и расходы на покупку обогревателей, которые установлены в комнатах отдыха и т.п. Ведь такие помещения не являются производственными.

Обратите внимание: результаты измерений температуры оформляются соответствующим протоколом. Кроме того, в протоколе приводится оценка результатов. Об этом гласят пункты 7.14 и 7.15 СанПиН 2.2.4.548-96. О том, как правильно произвести замеры температуры, можно узнать из раздела 7 указанного документа.

Рассмотрим, как же все-таки учитывать расходы на покупку обогревателей, если они экономически обоснованны.

Налогообложение расходов на бытовые обогреватели

Если стоимость обогревателей меньше 10 000 руб., расходы на их приобретение можно принять единовременно для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Такой порядок установлен подпунктом 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Если же их первоначальная стоимость более 10 000 руб., то для целей налогообложения прибыли обогреватели признаются амортизируемым имуществом. Обратите внимание: средняя стоимость бытовых обогревателей на рынке существенно меньше 10 000 руб., поэтому у организации должно быть достаточно оснований для того, чтобы купить обогреватели, которые впоследствии будут признаны амортизируемым имуществом.

В Классификации основных средств, утвержденных постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, обогреватели напрямую не указаны. Поэтому, по мнению автора, организация должна устанавливать срок полезного использования обогревателей исходя из рекомендаций организаций-изготовителей или согласно техническим условиям. На практике получить рекомендации изготовителя сложно, поэтому, по его мнению, такую информацию надо попросить у продавца товара.

Между тем в четвертой группе под номером 16 2930000 числятся "Приборы бытовые". Это большая подгруппа основных фондов из группы "Инвентарь производственный и хозяйственный" Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94, утвержденного постановлением Госстандарта России от 26.12.94 N 359. К ней и относятся разного вида бытовые обогреватели.

Итак, мы пришли к заключению: бытовые обогреватели относятся к четвертой амортизационной группе со сроком полезного использования от 61 до 84 месяцев. Организация вправе выбрать срок полезного использования для своих обогревателей в указанных пределах.

Еще одно необходимое условие принятия затрат - их документальная подтвержденность. Первым в списке необходимых документов, как уже было сказано, стоит протокол измерений с выводом о несоответствии измеренных показателей оптимальным. За ним следует служебная записка на имя руководителя организации, составленная и подписанная начальником службы материально-технического обеспечения или иной службы, выполняющей аналогичные функции, а также специалистом по охране труда (если таковой в данной организации есть).

Обратите внимание: вопросы организации службы охраны труда в организации регламентированы статьей 217 Трудового кодекса, а также постановлением Минтруда России от 08.02.2000 N 14 "Об утверждении рекомендаций по организации работы службы охраны труда в организации". Пунктом 7.2 раздела III данного постановления среди прочих функций службы охраны труда, в частности, предусмотрено и оказание помощи подразделениям в организации и проведении измерений параметров опасных и вредных производственных факторов. А пунктом 7.23 - осуществление контроля за санитарно-гигиеническим состоянием производственных и вспомогательных помещений и организацией рабочих мест в соответствии с требованиями охраны труда.

В бухгалтерском учете обогреватели отвечают условиям, необходимым для включения их в состав основных средств. Правда, не всегда*(1). Поэтому кроме перечисленных документов следует оформить акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма ОС-1) и инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма ОС-6).

Уплаченную сумму НДС за обогреватель, который будет включен в расходы для целей налогообложения прибыли, организация может принять к вычету полностью в том же месяце, в котором обогреватель принят на учет в составе основных средств в бухучете. Конечно, при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату продавцу. Об этом гласят подпункт 1 пункта 2 статьи 171 и пункт 1 статьи 172 НК РФ.

А если расходы на обогреватель не учитываются для целей налогообложения прибыли? Тогда уплаченный НДС к вычету не принимается, в составе затрат на производство и реализацию не учитывается, а покрывается за счет собственных средств предприятия.

Пример

В ноябре 2003 года организация замерила температуру воздуха в кабинете заведующего складом и комнате отдыха сотрудников. По результатам замеров был составлен протокол. В нем отражено, что температура воздуха в помещениях не соответствует оптимальным показателям. Как показали результаты проведенного исследования, причиной низкой температуры в кабинете завскладом послужили требования к хранению продукции в помещении этого склада. А причиной низкой температуры в комнате отдыха - наличие щелей (строительный брак). Было принято решение закупить два обогревателя. Стоимость каждого 5 400 руб., в том числе НДС - 900 руб.

Кабинет завскладом подпадает под определение производственного помещения. Поэтому расходы на покупку обогревателя можно принять для целей налогообложения прибыли. Ведь это расходы на обеспечение нормальных условий труда. Эти расходы можно принять в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Решение о покупке обогревателя оформляется служебной запиской, которая составляется в произвольной форме (примерный образец см. на предыдущей странице).

                                    Генеральному директору ЗАО "Кромос"

                                    Снегиреву А.Н.

                                    от начальника службы

                                    материально-технического обеспечения

                                    Романенко С.В.

                   Служебная записка N 4 от 04.11.2003

С наступлением зимнего периода температура воздуха в кабинете заведующего складом не поднимается выше 14°C (копия протокола измерения показателей микроклимата прилагается).

Такая ситуация обусловлена тем, что согласно технологическим требованиям к хранению продукции температура в помещениях складов должна быть строго в пределах 14-17°C. Кроме того, одна стена кабинета является наружной, а другая примыкает к неотапливаемой части склада.

Возможности действующей системы отопления таковы, что не позволяют поднять температуру воздуха до оптимального значения без изменения температурного режима для всего склада.

Работа заведующего складом по интенсивности общих энерготрат организма относится к категории Iа. Поэтому в соответствии с требованиями раздела 5 СанПиН 2.2.4.548-96 оптимальное значение температуры воздуха на его рабочем месте в холодный период года должно находиться в диапазоне 22-24°C.

Для того чтобы привести рабочее место в соответствие с требованиями к микроклимату, предусмотренными СанПиН 2.2.4.548-96, прошу Вас санкционировать приобретение электрического обогревателя марки N, мощностью 1,7 кВт. Стоимость данного обогревателя 5400 руб., в том числе НДС - 900 руб.

Начальник службы материально-технического обеспечения    Романенко С.В.

Специалист по охране труда                               Жданов В.О.

Уплаченный НДС организация может принять к вычету в месяце, в котором обогреватель был принят на учет в составе основных средств (в месяце ввода в эксплуатацию).

Расходы на покупку обогревателя для комнаты отдыха нельзя принять в налоговом учете, поскольку помещение не является производственным. НДС принять к вычету нельзя.

Справка

Что такое оптимальные микроклиматические условия

Оптимальные величины показателей микроклимата на рабочих местах установлены в Санитарных правилах и нормах СанПиН 2.2.4.548-96 "Гигиенические требования к микроклимату производственных помещений", утвержденных постановлением Госкомсанэпиднадзора России от 01.10.96 N 21 (см. таблицу).

Период года	Категории работ по уровню энер- готрат, Вт	Температура воздуха, °С	Темпера- тура по- верхнос- тей, °С	Относительная влажность воз- духа, %	Скорость движения воздуха, м/с
Холодный	Iа (до 139)	22-24	21-25	60-40	0,1
	Iб (140-174)	21-23	20-24	60-40	0,1
	IIа (175-232)	19-21	18-22	60-40	0,2
	IIб (233-290)	17-19	16-20	60-40	0,2
	III (более 290)	16-18	15-19	60-40	0,3
Теплый	Iа (до 139)	23-25	22-26	60-40	0,1
	Iб (140-174)	22-24	21-25	60-40	0,1
	IIа (175-232)	20-22	19-23	60-40	0,2
	IIб (233-290)	19-21	18-22	60-40	0,2
	III (более 290)	18-20	17-21	60-40	0,3

Холодный период года - это период, характеризуемый среднесуточной температурой наружного воздуха, равной +10 °С и ниже.

Теплый период года - это период, характеризуемый среднесуточной температурой наружного воздуха выше +10 °С.

К категории Iа относятся работы с интенсивностью энерготрат до 139 Вт, производимые сидя и сопровождающиеся незначительным физическим напряжением. Примером могут служить ряд профессий на предприятиях точного приборо- и машиностроения, на часовом, швейном производствах, в сфере управления и т.п.

К категории Iб относятся работы с интенсивностью энерготрат 140-174 Вт), производимые сидя, стоя или связанные с ходьбой и сопровождающиеся некоторым физическим напряжением. Например, ряд профессий в полиграфической промышленности, на предприятиях связи, контролеры, мастера в различных видах производства и т.п.

К категории IIа относятся работы с интенсивностью энерготрат 175-232 Вт, связанные с постоянной ходьбой, перемещением мелких (до 1 кг) изделий или предметов в положении стоя или сидя и требующие определенного физического напряжения. Например, ряд профессий в механосборочных цехах машиностроительных предприятий, в прядильно-ткацком производстве и т.п.

К категории IIб относятся работы с интенсивностью энерготрат 233-290 Вт, связанные с ходьбой, перемещением и переноской тяжестей до 10 кг и сопровождающиеся умеренным физическим напряжением.

Например, ряд профессий в механизированных литейных, прокатных, кузнечных, термических, сварочных цехах машиностроительных и металлургических предприятий и т.п.

К категории III относятся работы с интенсивностью энерготрат более 290 Вт, связанные с постоянными передвижениями, перемещением и переноской значительных (свыше 10 кг) тяжестей и требующие больших физических усилий. Например, ряд профессий в кузнечных цехах с ручной ковкой, литейных цехах с ручной набивкой и заливкой опок машиностроительных и металлургических предприятий и т.п.

А.А. Колядинский,

старший аудитор ЗАО "АСМ Аудит"

"Российский налоговый курьер", N 3, февраль 2004 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Имеется в виду обязательность выполнения всех четырех условий пункта 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, для включения обогревателей в состав основных средств.