Страховые взносы в НПФ: учет и налогообложение (Е. Бондарь, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 3, январь 2004 г.)

Страховые взносы в НПФ: учет и налогообложение

     Отражение в бухгалтерском учете                                     

     Налоговый учет                                                      

     Особенности обложения...                                            

       ...налогом на добавленную стоимость                               

       ...единым   социальным   налогом   и   взносами  на  обязательное 

       пенсионное страхование                                            

       ...взносами  на  обязательное  страхование от несчастных  случаев 

       на производстве и профессиональных заболеваний                    

       ...налогом на доходы физических лиц                                    

В настоящее время низкий уровень государственных пенсий по старости заставляет задумываться о дополнительном пенсионном обеспечении работников. Накопление для этого средств в основном осуществляется в негосударственном пенсионном фонде (НПФ). Суммы пенсионных взносов, которые вносятся организацией в НПФ в пользу своих работников, определяются ею самостоятельно и указываются в соответствующем договоре. О том, как отразить в учете расходы организации на уплату страховых взносов в НПФ в 2004 году и особенностях их налогообложения, рассказывает ведущий эксперт "БП" Евгений Бондарь.

Отражение в бухгалтерском учете

На основании п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н, расходы на негосударственное пенсионное обеспечение являются расходами по обычным видам деятельности, которые согласно Плану счетов отражаются по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса единовременно (разовым платежом), то по договорам, заключенным на срок более одного месяца, расходы относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) равномерно в течение срока действия договора путем их отражения вначале по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" и по кредиту 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" с последующим ежемесячным равномерным списанием в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу).

Пример 1

В январе 2004 г. ООО "Мир" заключило договор с НПФ "Век" на дополнительное пенсионное обеспечение 10 своих сотрудников. По договору общество обязано НПФ ежемесячно перечислять страховые взносы в пользу своих работников в размере 1% от выплачиваемых им доходов. В январе 2004 г. сумма начисленных страховых взносов составила 1000 руб. и была перечислена НПФ "Век" 30 января.

В бухгалтерском учете ООО "Мир" данная операция отражается следующим образом:

Д-т сч.44 К-т сч.69 - 1000 руб. - отражена сумма взносов по негосударственному пенсионному обеспечению

Д-т сч.69 К-т сч.51 - 1000 руб. - перечислена сумма пенсионных взносов в НПФ.

Налоговый учет

В налоговом учете суммы платежей (взносов) работодателя по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным в пользу работников с НПФ, имеющими лицензии на ведение соответствующих видов деятельности в РФ, и предусматривающим выплату пенсий (пожизненно) только при достижении застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством РФ, дающих право на установление государственной пенсии, относятся к расходам на оплату труда (п.16 ст.255 НК РФ).

Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда. При этом в расчет предельных размеров платежей (взносов), исчисляемых в соответствии с п.16 ст.255 НК РФ, в расходы на оплату труда не включаются суммы платежей (взносов), предусмотренные вышеуказанным подпунктом.

Обратите внимание!

При изменении существенных условий договора и (или) сокращении срока действия договора пенсионного страхования и (или) договора негосударственного пенсионного обеспечения или их расторжении взносы работодателя по таким договорам, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с момента изменения существенных условий и (или) сокращения сроков действия этих договоров или их расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы).

Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов (п.6 ст.272 НК РФ). Если договором предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока их действия.

Пример 2

Воспользуемся условием примера 1 и допустим, что ООО "Мир" является плательщиком налога на прибыль, а сумма расходов на оплату труда в январе 2004 г. составила 100 000 руб.

В налоговом учете ООО "Мир" сумма перечисленных в январе 2004 г. пенсионных взносов в НПФ должна отражаться в составе расходов на оплату в полном объеме, так как их размер составляет менее 12% от суммы расходов на оплату труда за текущий отчетный (налоговый) период.

Особенности обложения...

...налогом на добавленную стоимость

Страховые платежи по договорам страхования с НПФ не облагаются НДС, так как согласно подп.7 п.3 ст.149 НК РФ не подлежит обложению НДС оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению НПФ.

...единым социальным налогом и взносами
на обязательное пенсионное страхование

В соответствии с п.1 ст.237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков (организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам) определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п.1 ст.236 НК РФ, начисленных за налоговый период в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой они осуществляются, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подп.7 п.1 ст.238 НК РФ).

Однако согласно п.3 ст.236 НК РФ указанные в п.1 этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если:

у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;

у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по НДФЛ в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Из этого следует, что организации - плательщики налога на прибыль включают в налоговую базу по ЕСН только те суммы страховых взносов (выплаты) в НПФ, выплаты по которым относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Соответственно суммы страховых взносов в НПФ, выплаты по которым не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, не подлежат обложению ЕСН в соответствии с п.3 ст.236 НК РФ. У всех других организаций (неплательщиков налога на прибыль) данные расходы облагаются ЕСН в полном объеме.

Вышеуказанное относится и к порядку исчисления взносов на обязательное пенсионное страхование, так как объектом обложения и базой для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование являются объект обложения и налоговая база по единому социальному налогу (взносу), установленные главой 24 НК РФ (п.2 ст.10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ).

Пример 3

Воспользуемся условиями примеров 1 и 2.

ООО "Мир" обязано включить сумму перечисленных в январе 2004 г. взносов в НПФ в налоговую базу по ЕСН (страховых взносов на обязательное пенсионное страхование) в полном объеме, поскольку вся сумма взносов отнесена к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

...взносами на обязательное страхование
от несчастных случаев на производстве
и профессиональных заболеваний

Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начислять на суммы, которые организация направила в НПФ нужно, если выполняется хотя бы одно из условий:

договор с НПФ заключен на срок менее 5 лет;

НПФ будет перечислять деньги сотрудникам до достижения ими пенсионного возраста;

годовой взнос на одного работника в НПФ превысит 24 МРОТ, то есть 2400 руб.

Пример 4

Воспользуемся условиями примеров 1 и 2.

ООО "Мир" сумму перечисленных в январе 2004 г. пенсионных взносов в НПФ облагать страховыми взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не должно, поскольку сумма перечисленных взносов с начала года на одного работника не превысила 2400 руб.

...налогом на доходы физических лиц

Приятно отметить, что с 1 января 2004 г. при определении облагаемой базы по НДФЛ не нужно учитывать суммы пенсионных (страховых) взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, договорам пенсионного страхования, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, российскими страховыми организациями, исключительным видом деятельности которых является страхование жизни и пенсий (п.5 ст.213 НК РФ).

Пример 5

Воспользуемся условиями примеров 1 и 2.

Суммы страховых взносов, перечисленные в январе 2004 г. в НПФ, не подлежат включению в облагаемую базу по НДФЛ работников ООО "Мир", поскольку НПФ имеет лицензию и является российской организацией (п.5 ст.213 НК РФ).

Е. Бондарь,

ведущий эксперт "БП"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 3, январь 2004 г.