Вопрос: Наша организация заключила в ноябре 2003 г. договор с гражданином на проведение ремонтных работ в его квартире. Заказчик произвел полную предоплату ремонта наличными денежными средствами в декабре 2003 г. на сумму 126 000 руб., в том числе налог с продаж - 6000 руб. Планировалось, что ремонт мы закончим к Новому году, однако работы были завершены только 14 января 2004 г., что отражено в акте приемки работ. Следует ли вернуть сумму налога с продаж заказчику в связи с его отменой? Как это отразить в бухгалтерском учете? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 3, январь 2004 г.)

Наша организация заключила в ноябре 2003 г. договор с гражданином на проведение ремонтных работ в его квартире. Заказчик произвел полную предоплату ремонта наличными денежными средствами в декабре 2003 г. на сумму 126 000 руб., в том числе налог с продаж - 6000 руб.

Планировалось, что ремонт мы закончим к Новому году, однако работы были завершены только 14 января 2004 г., что отражено в акте приемки работ. Следует ли вернуть сумму налога с продаж заказчику в связи с его отменой? Как это отразить в бухгалтерском учете?

Поскольку базой для исчисления налога с продаж согласно ст.351 НК РФ является стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), то ремонтные работы, выполненные в 2004 году, налогом не облагаются, в связи с его отменой.

В случае получения предоплаты от клиента, обязанность по уплате налога с продаж возникает не в том отчетном периоде, когда был получен аванс, а в том, когда были выполнены работы. Таким образом, сумму налога с продаж, полученную от заказчика, следует вернуть.

В такой ситуации обоюдовыгодно пересмотреть как сроки выполнения договора, так и его цену, отразив это в дополнительном соглашении.

Таким образом, подрядчику не придется уплачивать заказчику штрафные санкции за срыв сроков выполнения ремонта, а клиент сэкономит 8000 руб. (6000 руб. - сумму налога с продаж плюс 2000 руб. - часть суммы НДС, в связи с понижением его ставки).

В приведенной ниже схеме бухгалтерского учета использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками":

- 62-1 "Расчеты по авансам полученным";

- 62-2 "Расчеты по выполненным работам".

Отражение операций в бухгалтерском учете:

в декабре 2003 г.

Д-т сч.50 К-т сч.62-1 - 126 000 руб. - получен аванс от заказчика - физического лица

Д-т сч.62-1 К-т сч.68 - 20 000 руб. ((126 000 руб. - 6000 руб.) х 20% : 120%) - начислен НДС с полученного аванса.

в январе 2004 г.

Д-т сч.62-2 К-т сч.90 - 118 000 (100 000 руб. + 100 000 руб. х 18%) - отражена выручка за выполненные работы с учетом сниженной ставки НДС

Д-т сч.90 К-т сч.68 - 18 000 руб. - начислена сумма НДС, причитающаяся к уплате в бюджет

Д-т сч.68 К-т сч.62-1 - 20 000 руб. - НДС, начисленный ранее с аванса, принят к вычету

Д-т сч.62-1 К-т сч.62-2 - 118 000 руб. - аванс зачтен в счет оплаты по договору

Д-т сч.62-1 К-т сч.50 - 8000 руб. - заказчику возвращена разница по дополнительному соглашению к договору.

Г. Кузьмин,

ведущий эксперт "БП"

1 января 2004 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 3, январь 2004 г.