Вопрос: Возникает ли обязанность уплачивать НДС налоговому агенту при перевозке груза на пароме иностранной компании с территории Российской Федерации в иностранный порт? ("Налоговый вестник", N 1, январь 2004 г.)

Возникает ли обязанность уплачивать НДС налоговому агенту при перевозке груза на пароме иностранной компании с территории Российской Федерации в иностранный порт?

В соответствии с подпунктом 1 п.1 ст.146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно подпункту 5 п.1 ст.148 НК РФ местом реализации услуг по перевозке признается территория Российской Федерации, если деятельность организации, оказывающей эти услуги, осуществляется на территории Российской Федерации.

На основании п.2 ст.148 НК РФ местом деятельности организации, оказывающей услуги по перевозке между портами, один из которых расположен на территории Российской Федерации, является территория Российской Федерации.

Таким образом, местом реализации услуг по перевозке товаров из Российской Федерации на территорию иностранного государства, оказанных иностранной организацией, признается территория Российской Федерации, и, соответственно, такие услуги облагаются НДС.

В соответствии с п.4 ст.173 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве плательщиков НДС, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами, то есть организациями и индивидуальными предпринимателями, приобретающими товары (работы, услуги) у вышеуказанных иностранных лиц.

В соответствии с подпунктом 2 п.1 ст.164 НК РФ ставка НДС в размере 0% применяется в отношении услуг по перевозке экспортируемых товаров только в случае их оказания российскими перевозчиками. В связи с этим вышеназванные услуги, оказываемые иностранными перевозчиками, должны облагаться НДС по ставке в размере 20%.

О.Ф. Цибизова,

начальник отдела Департамента

налоговой политики Минфина России

1 января 2004 г.

"Налоговый вестник", N 1, январь 2004 г.