Вопрос: Следует ли облагать НДФЛ денежные суммы суточных, превышающие 100 руб. в сутки, выплачиваемые работникам небюджетных организаций за время служебных командировок, если согласно ст.168 ТК РФ определенный размер суточных при командировках на территории Российской Федерации установлен коллективным договором или приказом руководителя организации? С какого момента в целях исчисления налога на доходы физических лиц подлежат применению данные нормы командировочных расходов, установленные коллективным договором или иным локальным нормативным актом организации: с 1 февраля 2002 года или с 1 января 2003 года? ("Налоговый вестник", N 1, январь 2004 г.)

С принятием Правительством РФ постановления от 02.10.2002 N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета" с 1 января 2003 года утратило силу постановление Правительства РФ от 26.02.1992 N 122 "О нормах возмещения командировочных расходов", и утратил силу приказ Минфин России от 06.07.2001 N 49н, изданный в соответствии с п.4 данного Постановления. В связи с этим в законодательстве Российской Федерации с 1 января 2003 года отсутствуют нормы возмещения работодателями своим работникам командировочных расходов (за исключением расходов, производимых организациями, финансируемыми из федерального бюджета).

Следует ли облагать налогом на доходы физических лиц денежные суммы суточных, превышающие 100 руб. в сутки, выплачиваемые работникам небюджетных организаций за время служебных командировок, если согласно ст.168 ТК РФ определенный размер суточных при командировках на территории Российской Федерации установлен коллективным договором или приказом руководителя организации? С какого момента в целях исчисления налога на доходы физических лиц подлежат применению данные нормы командировочных расходов, установленные коллективным договором или иным локальным нормативным актом организации: с 1 февраля 2002 года или с 1 января 2003 года?

Обязанность работодателей компенсировать командировочные расходы предусмотрена ТК РФ, в частности, ст.168 ТК РФ установлено, что порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. Причем размеры возмещения не могут быть ниже размеров, установленных Правительством РФ для организаций, финансируемых из федерального бюджета.

Таким образом, согласно части 2 ст.168 ТК РФ размер компенсационных выплат и дополнительные выплаты должны быть оговорены в коллективном договоре или ином локальном нормативном акте.

Следовательно, с 1 февраля 2002 года суточные, выплачиваемые работникам организаций, не находящихся на бюджетном финансировании, за время служебных командировок и предусмотренные коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, в которых определены категории лиц и нормы таких выплат, подпадают под действие п.3 ст.217 НК РФ и обложению налогом на доходы физических лиц не подлежат в размерах, установленных работодателем в коллективном договоре или приказе руководителя организации.

Нормы суточных, установленные постановлением Правительства РФ от 02.10.2002 N 729 в размере 100 руб. за сутки, применяются в целях освобождения от налогообложения при учете расходов, связанных с командировками работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета.

Т.В. Назарова

1 января 2004 г.

"Налоговый вестник", N 1, январь 2004 г.