Вопрос: Адвокат, учредивший адвокатский кабинет, использует для поездок к клиентам, в органы суда и прокуратуры в рамках заключенных им соглашений принадлежащий ему на праве собственности автомобиль. Производится ли в данном случае начисление амортизации по принадлежащему адвокату транспортному средству? Учитываются ли в составе его профессиональных вычетов расходы на содержание, ремонт и эксплуатацию автомобиля, а также уплаченные им суммы транспортного налога? ("Налоговый вестник", N 1, январь 2004 г.)

Адвокат, учредивший адвокатский кабинет, использует для поездок к клиентам, в органы суда и прокуратуры в рамках заключенных им соглашений принадлежащий ему на праве собственности автомобиль. Производится ли в данном случае начисление амортизации по принадлежащему адвокату транспортному средству? Учитываются ли в составе его профессиональных вычетов расходы на содержание, ремонт и эксплуатацию автомобиля, а также уплаченные им суммы транспортного налога?

Исчисление и уплата налога на доходы, полученные адвокатами, принявшими решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально и учредившими адвокатский кабинет, производятся в соответствии с положениями главы 23 НК РФ.

Статьей 227 НК РФ определено, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, самостоятельно производят исчисление и уплату налога по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Следовательно, адвокаты, принявшие решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально и учредившие адвокатский кабинет, самостоятельно исчисляют подлежащие уплате в бюджет суммы налога в соответствии со ст.227 НК РФ.

Согласно ст.221 НК РФ налогоплательщики, указанные в п.1 ст.227 настоящего Кодекса, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

В соответствии с п.2 ст.4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред. от 31.12.2002 N 187-ФЗ) граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации. В этих целях адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность через адвокатский кабинет, приравниваются в отношении порядка ведения учета хозяйственных операций к гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Пунктом 2 ст.54 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России.

Согласно п.24 Порядка учета к основным средствам условно относится часть имущества индивидуального предпринимателя, используемого в качестве средств труда для изготовления и реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг.

У индивидуальных предпринимателей, имеющих свидетельство о государственной регистрации на осуществление транспортных или пассажирских перевозок и получающих доходы непосредственно от использования автомобиля, которым индивидуальный предприниматель владеет на праве личной собственности, автомобиль может рассматриваться в качестве основного средства; в связи с этим затраты на его содержание следует включать в состав расходов, непосредственно связанных с получением доходов от осуществляемых ими перевозок.

При этом порядок отнесения расходов на ремонт, установленный ст.260 НК РФ, распространяется также на основные средства, используемые в качестве средств труда для изготовления и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг).

У других индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды деятельности, не относящиеся к грузовым или пассажирским перевозкам, автомобиль не служит средством труда при выполнении работ или оказании услуг. Следовательно, он не может быть поставлен на учет в качестве основного средства; в связи с этим затраты на его содержание не могут включаться в состав расходов индивидуальных предпринимателей, непосредственно связанных с осуществляемой ими деятельностью.

В соответствии с подпунктами 3 и 4 п.4 ст.25 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" при заключении соглашений на оказание юридической помощи доверителю или назначенному им лицу одним из существенных условий является выплата доверителем вознаграждения за оказываемую юридическую помощь и определение размера компенсации расходов адвоката, связанных с исполнением поручения, в том числе расходов на приобретение ГСМ и ремонт автомобиля.

Таким образом, личный автомобиль у адвокатов, осуществляющих деятельность индивидуально, не относится к основным средствам и не является амортизируемым имуществом; в связи с этим суммы расходов на его ремонт и приобретение ГСМ, а также суммы начисленной амортизации и уплаченные в бюджет суммы налога с владельцев транспортных средств не могут уменьшать налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от осуществляемой ими адвокатской деятельности, и не подлежат учету в составе их профессиональных налоговых вычетов.

Т.Ю. Левадная,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 января 2004 г.

"Налоговый вестник", N 1, январь 2004 г.