Вопрос: В 2002 г. индивидуальный предприниматель заключил договор аренды нежилого помещения, согласно условиям он вправе произвести капитальный ремонт арендованного помещения с зачетом его стоимости по дополнительному соглашению в счет оплаты предстоящих арендных платежей. По завершении капитального ремонта предпринимателем и арендодателем было подписано соглашение о проведении взаиморасчетов за выполненные работы. С 1.01.03 г. предприниматель перешел на "упрощенку". Какие расходы он вправе учесть в составе расходов, вычитаемых из налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением "упрощенки"? ("Налоговый вестник", N 1, январь 2004 г.)

В 2002 году индивидуальный предприниматель заключил договор аренды нежилого помещения, согласно условиям которого предприниматель был вправе произвести капитальный ремонт арендованного помещения с зачетом его стоимости по дополнительному соглашению в счет оплаты предстоящих арендных платежей.

По завершении в конце истекшего календарного года капитального ремонта предпринимателем и арендодателем было подписано соглашение о проведении взаиморасчетов за выполненные работы, в соответствии с которым арендные платежи за 2002 год, а также за январь и февраль 2003 года подлежат зачету в счет стоимости произведенных работ по капитальному ремонту.

С 1 января 2003 года индивидуальный предприниматель перешел на упрощенную систему налогообложения.

Какие расходы индивидуальный предприниматель вправе учесть в составе расходов, вычитаемых из налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения: расходы на капитальный ремонт арендованного нежилого помещения (в части суммы, подлежащей зачету в счет оплаты арендных платежей за январь и февраль 2003 года) либо расходы по арендной плате за январь и февраль 2003 года, зачтенные арендодателем на основании данного соглашения?

Согласно п.1 ст.346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшать полученные ими за отчетный (налоговый) период по единому налогу доходы на расходы, связанные с ремонтом основных средств (в том числе и арендованных), а также на арендные (в том числе лизинговые) платежи, уплаченные за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество.

Согласно ст.346.17 НК РФ при применении упрощенной системы налогообложения налогоплательщиками используется кассовый метод определения доходов и расходов, в соответствии с которым датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

При применении кассового метода:

1) понесенные налогоплательщиками материальные затраты включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы применительно к порядку, предусмотренному подпунктом 1 п.3 ст.273 НК РФ;

2) стоимость приобретенных товаров включается в расходы того отчетного (налогового) периода, в котором фактически были получены доходы от реализации таких товаров;

3) расходы по товарам, приобретенным впрок и не реализованным в отчетном (налоговом) периоде, учитываются при получении доходов от реализации таких товаров в последующих отчетных (налоговых) периодах.

Иные предусмотренные п.1 ст.346.16 НК РФ расходы (в том числе и расходы на ремонт арендованных основных средств, а также арендные платежи за арендуемое имущество) включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении налогооблагаемой базы по единому налогу, после их фактической оплаты.

Таким образом, при применении упрощенной системы налогообложения налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, учитывают понесенные ими расходы на ремонт основных средств, а также расходы в виде арендных платежей за арендуемое имущество в том отчетном (налоговом) периоде по единому налогу, в котором была осуществлена фактическая оплата таких расходов.

Учитывая вышеизложенное, а также принимая во внимание то обстоятельство, что при применении в истекшем году общего режима налогообложения индивидуальным предпринимателем также использовался кассовый метод определения доходов и расходов, осуществленные и оплаченные им в период применения общего режима налогообложения расходы на ремонт арендованных основных средств не признаются расходами, учитываемыми при исчислении налоговой базы по единому налогу, после перехода индивидуального предпринимателя на упрощенную систему налогообложения.

Проведение взаимозачета между арендодателем и арендатором по договорным обязательствам, связанным с арендой основных средств (зачет понесенных арендатором до перехода на упрощенную систему налогообложения расходов на ремонт арендованных основных средств в счет погашения арендных платежей, подлежащих уплате в периоде применения упрощенной системы налогообложения), не может служить основанием для отнесения таких затрат к расходам по аренде основных средств (арендным платежам), учитываемым индивидуальным предпринимателем - арендатором при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

И.М. Андреев,

государственный советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

1 января 2004 г.

"Налоговый вестник", N 1, январь 2004 г.