Правовое регулирование налоговых вычетов (М.В. Краснов, "Право и экономика", N 2, февраль 2004 г.)

Правовое регулирование налоговых вычетов

Мы платим налоги с зарплаты и иных доходов, которые получаем, с имущества, которое наследуем и которым владеем, с товаров и услуг, которые приобретаем (налоги закладываются в их цену и в конечном итоге ложатся бременем на покупателя). Налоги, как и цены, имеют свойство расти быстрее, чем наши доходы. Налоги стали важным фактором при принятии решения о покупке квартиры или дачного участка, оплате лечения или образования, а также при совершении иных сделок. Очень часто люди боятся не столько самих налогов, сколько неблагоприятных последствий их неуплаты: скажем, вы копили в течение 10 лет на квартиру, а затем налоговая инспекция (в целях не отмененного еще контроля за расходами физических лиц) будет допытываться, у вас, откуда у вас, при вашей зарплате, средства на покупку весьма дорогой недвижимости.

Налоговые вычеты позволяют сэкономить значительные суммы при осуществлении больших денежных расходов путем возврата из бюджета уплаченных вами налогов или уменьшения сумм обязательных к уплате налогов. При осуществлении определенных НК РФ расходов, а также при получении в определенных обстоятельствах доходов у налогоплательщиков возникает право сократить (полностью или частично) свои налоговые обязательства перед бюджетом и затем получить уже уплаченные в виде налогов деньги.

Главой 23 части второй НК РФ закреплен целый ряд налоговых вычетов. Под налоговыми вычетами подразумеваются денежные суммы, на которые уменьшаются облагаемые налогом на доходы физических лиц по ставке 13% доходы налогоплательщика (как в денежной, так и в натуральной форме). При этом следует иметь в виду, что если некоторые ваши доходы облагаются по иным ставкам (по ставке 30% - если вы проживаете в России менее 183 дней в году, по ставке 35% - в случае получения выигрыша в лотерею или же страховых выплат по договорам добровольного страхования, по ставке 6% при получении доходов в виде дивидендов), то вы не можете использовать установленные Кодексом вычеты.

Итак, налоговые вычеты, установленные ст.218-221 НК РФ, бывают следующих видов:

стандартные налоговые вычеты;

социальные налоговые вычеты;

имущественные налоговые вычеты;

профессиональные налоговые вычеты.

Право на получение каждого из этих вычетов имеют различные категории налогоплательщиков. Для каждой из них установлены свой определенный размер, а также порядок и условия получения. Далее подробно будут рассмотрены первые две группы налоговых вычетов.

Стандартные налоговые вычеты

Кто вправе получить и в каком размере? Стандартные налоговые вычеты рассчитаны прежде всего на основную массу налогоплательщиков. Каждый работник, работающий по трудовому договору, имеет право на налоговый вычет в размере 400 руб. ежемесячно до тех пор, пока его доход не превысит 20 тыс. руб. Следует иметь в виду, что доход исчисляется нарастающим итогом, т.е. на протяжении года доход за каждый последующий месяц суммируется с доходами, полученными в предыдущих месяцах. Если в каком-то месяце эта сумма "перевалит" за отметку в 20 тыс. руб., то начиная с этого месяца налогоплательщик утрачивает право на получение данного стандартного вычета.

К другим лицам, имеющим право получить стандартный вычет, относятся:

налогоплательщики, на чьем обеспечении находятся дети, которым они приходятся родителями, опекунами или попечителями;

налогоплательщики, перечисленные в подп.1 и 2 п.1 ст.218 НК РФ. К ним относятся лица, пострадавшие от Чернобыльской катастрофы либо принимавшие участие в ликвидации ее последствий, лица, пережившие блокаду Ленинграда, а также лица, пострадавшие от ряда других экологических катастроф. Указанный перечень лиц является исчерпывающим.

Что касается вычетов на содержание детей, то здесь, во-первых, действует то же правило о превышении порога в 20 тыс. руб. Начиная с месяца, когда налогоплательщиком достигнута эта отметка, вычет перестает предоставляться.

Вычеты на содержание детей предоставляются в размере 300 руб. на каждого ребенка в возрасте до 18 лет (либо до 24 лет на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта), а в случае, если ребенок воспитывается вдовой (вдовцом), одиноким родителем, в размере 600 руб. на каждого ребенка.

Стандартные вычеты в отношении лиц, перечисленных в подп.1 и 2 п.1 ст.218 НК РФ, предоставляются в размере 500 руб. и 3000 руб. в зависимости от их категории (т.е. подп.1 или 2).

В каком порядке получить стандартные вычеты? Стандартные вычеты предоставляются исключительно работодателями, производящими выплаты в рамках трудового договора (срочного или бессрочного). Юридические и физические лица, не признаваемые в установленном Трудовым кодексом порядке работодателями, осуществляющие выплаты дохода физическим лицам во исполнение гражданско-правовых договоров, стандартные налоговые вычеты предоставлять не вправе.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из работодателей (как правило, по основному месту работы) на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на такие вычеты. Данное заявление оформляется при поступлении на работу и передается в бухгалтерию организации (или индивидуальному предпринимателю-работодателю). Если такое заявление не подано, то работодатель не имеет права предоставлять такие вычеты. В таких случаях вычет можно получить, подав по окончании года налоговую декларацию по налогу на доходы физлиц, справку о доходах 2-НДФЛ (берется в бухгалтерии) и письменное заявление о предоставлении вычета.

Поскольку в соответствии со ст.218 НК РФ налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, то право на стандартные налоговые вычеты сохраняется у работника и в тех месяцах, когда он находится в отпуске без сохранения заработной платы.

Если у вас есть право более чем на один стандартный налоговый вычет в соответствии с подп.1-3 п.1 ст.218 НК РФ, то вам предоставят максимальный из соответствующих вычетов. Налоговый вычет на содержание детей предоставляется в любом случае.

Еще раз о том, как действует вычет. При получении вычета в одном из указанных размеров из вашего ежемесячного дохода вычитается данная сумма. Полученная сумма умножается на 13%. Пример: у вас есть право на стандартный вычет в размере 400 руб. В данном месяце ваш доход составил 5000 руб. Следовательно, налоговая база будет равна 5000 руб. - 400 руб. = 4600 руб. Налог, который удержит и перечислит в бюджет ваш работодатель, составит: 4600 х 13% = 598 руб.

Социальные налоговые вычеты

Кто вправе получить и в каком размере? Социальные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам - налоговым резидентам России*(1) в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%. Право на социальный налоговый вычет имеют те лица, которые в указанном налоговом периоде израсходовали свои средства на любую из следующих целей (или на все из них):

на благотворительные цели (подп.1 п.1 ст.219 НК РФ);

на обучение (подп.2 п.1 ст.219 НК РФ);

на лечение (подп.3 п.1 ст.219 НК РФ).

Если вы решили заняться благотворительностью и пожертвовали свои деньги организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям, на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд или же материально помогли религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, то вы имеете право вычесть данные расходы из суммы своих облагаемых налогом доходов. При этом вычитаются только суммы в размере фактически произведенных расходов и не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде (т.е. не за месяц, а за год).

Если вы потратились на платное образование, то при помощи социальных вычетов вы можете полностью или частично возместить свои расходы (естественно, фактические и документально подтвержденные) как на собственное образование, причем независимо от формы обучения (дневное, вечернее или заочное), так и на обучение своих детей, при условии, что ваш ребенок учится на дневном отделении.

В соответствии с подп.2 п.1 ст.219 НК РФ физическим лицам предоставляется социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной в налоговом периоде:

физическим лицом за свое обучение в образовательных учреждениях - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 000 руб.;

физическим лицом - родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 25 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Следует иметь в виду, что налоговые органы готовы возместить при помощи вычетов ваши расходы только при условии, что у образовательного учреждения имеется соответствующая лицензия или иной документ, который подтверждает статус учебного заведения.

Согласно ст.12 Закона РФ от 10 июля 1992 г. N 3266-1 "Об образовании" образовательным является учреждение, осуществляющее образовательный процесс, т.е. реализующее одну или несколько образовательных программ и (или) обеспечивающее содержание и воспитание обучающихся, воспитанников, которое является юридическим лицом. Образовательные учреждения по своим организационно-правовым формам могут быть государственными, муниципальными, негосударственными (частными, учреждениями общественных и религиозных организаций (объединений). Надо отметить, что социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.

При обучении налогоплательщиком своих детей договор на обучение может быть заключен как с самим обучающимся, так и с одним из родителей, с обоими родителями, или могут быть заключены отдельные договоры с каждым из родителей.

Если оба родителя участвуют в оплате обучения ребенка, то налоговый вычет предоставляется каждому из родителей. Оба родителя вправе получить социальный вычет в сумме, фактически уплаченной ими за обучение своего ребенка, но не более 25 000 руб. в сумме на обоих родителей.

Расходы на лечение также подлежат вычету из налоговой базы по налогу на доходы физлиц.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета применяется в пределах документально подтвержденных затрат. Перечни медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, расходы по которым уменьшают налоговую базу налогоплательщика, а также лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета, утверждены постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. N 201 "Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета".

По всем остальным видам лечения общая сумма социального налогового вычета не может превышать 38 000 руб.

Расходы по оплате медицинских услуг будут приниматься для уменьшения налоговой базы, если услуги предоставлены медицинскими учреждениями РФ, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности. В Налоговом кодексе ничего не говорится о принятии к вычету сумм, потраченных на лечение за границей.

Физическое лицо может получить право на социальный налоговый вычет в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом, приложив к декларации, подаваемой в налоговый орган по окончании налогового периода в соответствии с п.2 ст.219 НК РФ, следующие документы:

кассовый чек, подтверждающий произведенную оплату медикаментов;

товарный чек, в котором указаны наименования приобретенных медикаментов;

рецепт лечащего врача на указанные медикаменты либо выписку из истории болезни с указанием лекарственных средств.

Если расходы на лечение осуществлялись физическим лицом за близких родственников, необходимо подтверждение родственных отношений.

В каком порядке можно получить социальные вычеты? Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода с приложением документов, подтверждающих факт оплаты и размер расходов.

Факт оплаты за обучение подтверждается платежными документами, в которых указаны персональные данные налогоплательщика, оплатившего обучение. Оплата за обучение ребенка подтверждается справкой, которая по установленной форме должна быть выдана образовательным учреждением каждому из участвующих в оплате лиц в пределах внесенной каждым из них платы за обучение.

Социальные налоговые вычеты предоставляются по окончании налогового периода (т.е. по окончании года, но не позднее 30 апреля) на основании налоговой декларации, которую налогоплательщики подают в налоговый орган.

Налоговые органы в целях проверки обоснованности предоставления вычета проводят камеральную проверку, по результатам которой вам (т.е. налогоплательщику) будет выслано сообщение.

Если вы действительно имеете право на социальный вычет, то вам будет предложено либо зачесть сумму вычета в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам, либо погасить имеющуюся недоимку, либо вернуть эти деньги из бюджета.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту жительства налогоплательщика. При этом налоговый орган сообщает налогоплательщику о факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта. Срок получения причитающейся гражданину суммы налогового вычета - после подачи налоговой декларации и не позднее 15 июля. Возврат производится налогоплательщику по его письменному заявлению. Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога вы можете подать в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы налога.

М.В. Краснов,

старший специалист Управления по имуществу ООО "Мострансгаз"

"Право и экономика", N 2, февраль 2004 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Налоговый резидент - лицо, проживавшее на территории России 183 и более дней в данном году.