Уменьшение ставки НДС с 20 до 18% потребовало внесения корректировок и в формы деклараций.
Необходимость в новых формах возникла прежде всего в связи с введением с 1 января 2004 г. новой ставки НДС (18% вместо 20%). Это потребовало внесения изменений в раздел "Расчет общей суммы налога". Заодно налоговое ведомство внесло кое-какие поправки и в остальные разделы деклараций.
Теперь здесь нужно указывать вид подаваемой декларации: первичная или корректирующая.
Декларация по НДС
Раздел 1 Декларации содержит информацию о сумме НДС, подлежащей уплате в бюджет.
В разделе 1.1 Вам нужно отразить данные о сумме НДС, подлежащей уплате (возмещению из бюджета) по итогам данного налогового периода (строки 030 и 040). Эти данные переносятся сюда из строк 430 и 440 раздела 2.1 "Расчет общей суммы налога".
Раздел 1.2 Вы заполняете в том случае, если в течение налогового периода у Вас возникали обязанности налогового агента по НДС (т.е. Вы совершали операции, перечисленные в ст.161 НК РФ). В этом разделе отражается сумма НДС, исчисленная Вами как налоговым агентом (строка 030). Данные в раздел 1.2 переносятся из раздела 2.2 "Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом" (строка 170).
Обратите внимание! Раздел 1.2, так же как и раздел 2.2, заполняется отдельно в отношении каждого иностранного лица и (или) каждого арендодателя. В составе Декларации по НДС у Вас должно быть равное число заполненных разделов 1.2 и 2.2.
Собственно расчет суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета), осуществляется в разделе 2.1 "Расчет общей суммы налога" (фактически это бывший раздел 1 старой Декларации по НДС).
В первой части раздела 2.1 Вы отражаете информацию обо всех налогооблагаемых объектах.
Количество расшифровок пункта 1 "Реализация товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав" существенно сократилось. Теперь в отдельные строки нужно выделять только информацию о реализации:
- товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе (строки 070 и 080);
- имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом НДС (п.3 ст.154 НК РФ) (строки 090 и 100);
- сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (п.4 ст.154 НК РФ) (строки 110 - 130);
- услуг в рамках посреднических договоров (строки 140 и 150).
Обратите внимание! В этой части Декларации по НДС присутствуют три ставки НДС - 10, 18 и 20%.
Данные о реализации товаров (работ, услуг) со ставкой НДС 20% могут присутствовать в Декларации по НДС только у тех налогоплательщиков, которые выручку для целей исчисления НДС определяют по оплате.
В соответствующих строках (со ставкой НДС 20%) пункта 1 Декларации эти налогоплательщики отражают сведения о стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных до 1 января 2004 г., оплата за которые поступила после 1 января 2004 г.
У налогоплательщиков, определяющих выручку для целей исчисления НДС по отгрузке, строки со ставкой НДС 20% не заполняются.
Информация о налоговых вычетах по НДС отражается во второй части раздела 2.1.
Здесь, наоборот, количество расшифровок увеличилось. Теперь Вам придется в отдельных строках отражать информацию о суммах "входящего" НДС, предъявляемых к вычету, по следующим видам расходов:
- по принятым на учет нематериальным активам и основным средствам, не требующим монтажа, сборки, приобретенным по договорам купли-продажи (строка 311). Суммы НДС, уплаченные по этим объектам, принимаются к вычету в момент принятия их на учет (оприходования на счета 01 и 04);
- по основным средствам, требующим сборки, монтажа, приобретенным по договорам купли-продажи (строка 312). НДС по таким основным средствам принимается к вычету в месяце, следующем за месяцем принятия оборудования к учету в составе амортизируемого имущества (п.44.2 Методических рекомендаций по НДС*(2));
- по основным средствам, завершенным капитальным строительством (строка 313). Здесь отражаются суммы НДС, уплаченные поставщикам (подрядчикам) при строительстве объектов подрядным способом. Эти суммы НДС принимаются к вычету в месяце, следующем за месяцем принятия построенных объектов к учету в составе амортизируемого имущества;
- по товарам (работам, услугам), приобретенным для строительства хозспособом (строка 314). Эти суммы НДС принимаются к вычету в месяце, следующем за месяцем принятия построенных объектов к учету в составе амортизируемого имущества;
- по расходам на командировки и представительским расходам (строка 315);
- по товарам, приобретаемым для перепродажи (строка 316);
- по иным товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (строка 317).
В отдельный п.8 выделена информация о сумме НДС, исчисленной при выполнении СМР для собственного потребления и уплаченной в бюджет, которая подлежит вычету (строка 320).
Эта сумма НДС первоначально отражается по строке 250 Декларации по НДС (в том налоговом периоде, в котором объект, завершенный капитальным строительством, был принят к учету). Предъявить ее к вычету (отразить по строке 320) можно в том периоде, в котором эта сумма будет фактически уплачена в бюджет*(3).
Еще одно изменение носит чисто технический характер. Раньше (в старой декларации) данные о суммах НДС, начисленных с авансов и предоплат и подлежащих вычету в момент реализации либо возврата аванса отражались в одной строке (400).
Теперь, в новой форме Декларации по НДС, суммы НДС, исчисленные и уплаченные при получении авансов и предоплат и подлежащие вычету, отражаются в двух строках:
в строке 340 - в части, относящейся к стоимости реализованных товаров (работ, услуг);
в строке 360 - в части, относящейся к возвращенным авансам.
Кроме основных разделов в старой форме декларации были предусмотрены приложения, в которых отражалась различная справочная информация.
В новой форме приложений нет. Но фактически ничего не поменялось: просто вся справочная информация теперь отражается в разделах 3 - 6 Декларации по НДС.
Единственное изменение коснулось лиц, которые получили освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст.145 НК РФ. Раньше им приходилось заполнять приложения В и Г к Декларации по НДС. В новой Декларации сведений, которые ранее содержались в приложениях В и Г (в части, относящейся к ст.145 НК РФ), нет.
Таким образом МНС отреагировало на решение ВАС РФ от 13.02.03 N 10462/02, в котором суд указал на то, что лица, освобожденные от уплаты НДС по ст.145 НК РФ, не обязаны в течение срока действия освобождения сдавать в налоговые органы какую-либо отчетность по НДС*(4).
Проиллюстрируем порядок заполнения Декларации по НДС на конкретном примере.
Пример
Организация "Восток" определяет выручку для целей исчисления НДС по оплате и уплачивает НДС ежемесячно.
В январе 2004 г. выявлены следующие данные:
1) поступила оплата за реализованные товары (работы, услуги) в сумме 1 780 000 руб., в том числе за товары (работы, услуги), реализованные:
- в ноябре - декабре 2003 г. - 600 000 руб., включая НДС 20% - 100 000 руб.;
- в январе 2004 г. - 1 180 000 руб., включая НДС 18% - 180 000 руб.
2) получены авансы в счет предстоящей поставки товаров - 826 000 руб.;
3) отгружены товары в счет аванса, полученного в декабре 2003 г., на сумму 120 000 руб. (в том числе НДС 18% - 18 305 руб.). При получении аванса в размере 120 000 руб. в декабре 2003 г. в бюджет была уплачена сумма НДС в размере 20 000 руб.;
4) поступили (оприходованы на счете 41) товары, оплаченные в декабре 2003 г. на сумму 240 000 руб. (в том числе НДС 20% - 40 000 руб.);
5) приобретен (оплачен и принят к учету) компьютер стоимостью 29 500 руб. (в том числе НДС 18% - 4500 руб.).
/-----------------------------------------------------------------------\
| |
| Налоговая декларация |
| по налогу на добавленную стоимость |
| (показаны только те реквизиты, заполнение которых |
| требуется в данном примере) |
| |
| Вид /-----\ Налоговый /-\ N квартала /---\ /-------\|
|документа |1|/| | период |1| или месяца |0|1| Отчетный год |2|0|0|4||
| \-----/ \-/ \---/ \-------/|
| |
| Раздел 1.1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, |
| по данным налогоплательщика |
| |
| Показатели Код строки Значение показателей |
|Код бюджетной классификации 010 /---------------------------\|
| \---------------------------/|
| |
|Код по ОКАТО 020 /---------------------------\|
| \---------------------------/|
| |
|Сумма налога, исчисленная /-------------------------\ |
|к уплате в бюджет (руб.) 030 | | | | | | | |3|5|9|8|0|5| |
| \-------------------------/ |
| |
|Сумма налога, исчисленная /-------------------------\ |
|к уменьшению (руб.) 040 | | | | | | | | | | | | | | |
| \-------------------------/ |
| |
| Раздел 2.1. Расчет общей суммы налога |
| |
|/--------------------------------------------------------------------\ |
|| N | Налогооблагаемые | Код |Налоговая|Ставка| Сумма НДС | |
|| п/п | объекты |строки| база | НДС | | |
||-----+------------------------+------+---------+------+-------------| |
|| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |
||-----+------------------------+------+---------+------+-------------| |
|| 1. |Реализация товаров| 010 |500 000 | 20 |100 000 | |
|| |(работ, услуг), а также|------+---------+------+-------------| |
|| |передача имущественных| 020 |1 101 695| 18 |198 305 | |
|| |прав по соответствующим|------+---------+------+-------------| |
|| |ставкам налога - всего: | 030 | - | 10 | - | |
||-----+------------------------+------+---------+------+-------------| |
|| ... | | | | | | |
||-----+------------------------+------+---------+------+-------------| |
|| 1.5 | прочая реализация| 160 |500 000 | 20 |100 000 | |
|| |товаров (работ, услуг),|------+---------+------+-------------| |
|| |передача имущественных| 170 |1 101 695| 18 |198 305 | |
|| |прав, не вошедшая в|------+---------+------+-------------| |
|| |строки 070 - 150 раздела| 180 | - | 10 | - | |
|| |2.1 декларации по налогу|------+---------+------+-------------| |
|| |на добавленную стоимость| 190 | - |20/120| - | |
||-----+------------------------+------+---------+------+-------------| |
|| ... | | | | | | |
||-----+------------------------+------+---------+------+-------------| |
|| 5. |Суммы, связанные с| 260 |826 000 |18/118|126 000 | |
|| |расчетами по оплате|------+---------+------+-------------| |
|| |налогооблагаемых товаров| 270 | - |10/110| - | |
|| |(работ, услуг), всего: | | | | | |
||-----+------------------------+------+---------+------+-------------| |
|| |в том числе: | | | | | |
||-----+------------------------+------+---------+------+-------------| |
|| 5.1 |сумма авансовых и иных| 280 |826 000 |18/118|126 000 | |
|| |платежей, полученных в|------+---------+------+-------------| |
|| |счет предстоящих| 290 | - |10/110| - | |
|| |поставок товаров или| | | | | |
|| |выполнения работ (услуг)| | | | | |
||-----+------------------------+------+---------+------+-------------| |
|| 6. |Всего исчислено (сумма| 300 |2 427 695| Х |424 305 | |
|| |величин графы 4 строк| | | | | |
|| |010 - 060, 220 - 270| | | | | |
|| |раздела 2.1 декларации| | | | | |
|| |по налогу на добавленную| | | | | |
|| |стоимость; графы 6 строк| | | | | |
|| |010 - 060, 220 - 270| | | | | |
|| |раздела 2.1 декларации| | | | | |
|| |по налогу на добавленную| | | | | |
|| |стоимость) | | | | | |
|\--------------------------------------------------------------------/ |
| |
|/--------------------------------------------------------------------\ |
|| N | | Код | Сумма | |
|| п/п | Налоговые вычеты |строки| НДС | |
||-----+---------------------------------------------+------+---------| |
|| 7. |Сумма налога, предъявленная налогоплательщику| 310 |44 500 | |
|| |и уплаченная им при приобретении на| | | |
|| |территории Российской Федерации товаров| | | |
|| |(работ, услуг), подлежащая вычету | | | |
||-----+---------------------------------------------+------+---------| |
|| |в том числе: | | | |
||-----+-----------
